WWW.BOOK.LIB-I.RU
БЕСПЛАТНАЯ  ИНТЕРНЕТ  БИБЛИОТЕКА - Электронные ресурсы
 

« ...»

Оглавление

Введение

Глава 1. Налоговая оптимизация

1.1. Основы оптимизации налогообложения

1.2. Методы оптимизации. Способы проведения

налогового планирования

1.3. Способы защиты результатов оптимизации................ 12

Глава 2. Налоговые схемы

2.1. Способы оптимизации налога на прибыль................. 22

2.1.1. Формирование учетной политики

2.1.2. Создание резервов

2.1.3. Реализация продукции (товара) через «упрощенца»

2.1.4. Присоединение убыточной организации........... 39 2.1.5. Управление затратами

2.1.6. Использование договора лизинга

2.2. Способы оптимизации НДС

2.2.1. Оптимизация НДС при реализации основных средств

2.2.2. Отсрочка уплаты НДС с полученного аванса (предоплаты)

2.2.3. Использование посреднических договоров...... 55 2.2.4. Использование трансфертов

2.2.5. Отсрочка уплаты налога

2.2.6. Отказ от льготы по НДС

2.3. Оптимизация «зарплатных» налогов

2.3.1. Оптимизация ЕСН и налога на прибыль путем перевода персонала на другое юридическое лицо

Оглавление 2.3.2. Оптимизация ЕСН и НДФЛ при выплате компенсации за вредность

2.3.3. Заключение договоров подряда

2.4. Оптимизация налога на имущество

2.4.1. Формирование учетной политики

2.4.2. Оптимизация налога на имущество путем перевода основных средств на другое юридическое лицо

2.4.3. Способ деления основных средств на составляющие

2.4.4. Разделение договора на поставку основных средств

2.5. Оптимизация единого налога при упрощенной системе налогообложения

2.5.1. Выбор объекта налогообложения

2.5.2. Оптимизация единого налога с помощью предпринимателя на общем режиме налогообложения

2.5.3. Использование договора комиссии

2.5.4. Перевод основных средств на консервацию

2.5.5. Оптимизация единого налога при заключении договоров аренды

2.5.6. Использование двух фирм на упрощенном режиме

2.6. Оптимизация ЕНВД

2.6.1. Схема, позволяющая избежать ЕНВД малым предприятиям

2.6.2. Схема, позволяющая избежать ЕНВД при оказании автотранспортных услуг

2.6.3. Схема, позволяющая избежать ЕНВД с помощью договора простого товарищества

2.6.4. Оптимизация налогообложения (ЕНВД, налог на прибыль, НДС, ЕСН) при совмещении режимов

Оглавление ___________________________________________ 5 Глава 3. Отраслевое налоговое планирование

3.1. Оптимизация налогообложения в строительстве....... 109

3.2. Оптимизация налогообложения в турбизнесе........... 112 Заключение

Приложения

Приложение 1. Учетная политика для целей налогового учета на 2006 год

Приложение 2. Договор купли-продажи оборудования для целей лизинговой деятельности

Приложение 3. Договор лизинга

Приложение 4. Договор комиссии на совершение сделок по продаже товара

Приложение 5. Отчет комиссионера о реализации товара по исполнению договора комиссии................ 145 Приложение 6. Договор возмездного оказания услуг....... 147 Приложение 7. Учетная политика для целей бухгалтерского учета на 2006 год

Приложение 8. Договор простого товарищества для обеспечения граждан питанием в сети ресторанов быстрого обслуживания

Приложение 9. Агентский договор (генеральное соглашение)

Приложение 10. Договор комиссии на реализацию турпутевок





Приложение 11. Договор поручения турфирмы с клиентом

Введение В данной книге рассматриваются основные схемы налоговой оптимизации, которые позволяет воплотить в жизнь действующее законодательство. Читатели узнают о том, как организовать налоговое планирование при общем режиме налогообложения и как оптимизировать платежи при спецрежимах.

Обратите внимание: эта книга не призывает и не учит уклоняться от уплаты налогов. Авторы считают, что налоги платить надо, так как без них не сможет должным образом функционировать наше государство. Налоги необходимы в первую очередь нам самим — для обеспечения высокого социального и культурного уровня, чувства защищенности и стабильности.

Поэтому при написании книги авторы стремились прежде всего помочь развитию экономики нашей страны, объясняя читателям, каким образом в той или иной ситуации оптимизировать деятельность компаний в соответствии с нормами действующего законодательства. Причем не только с точки зрения налогообложения, но и с точки зрения управления предприятиями. Другими словами, читателям предлагаются возможные варианты действий по выбору оптимальных методов организации взаимоотношений с сотрудниками, контрагентами, учредителями и пр. И не беда, что некоторые из них построены на противоречиях нормативных актов.

Наличие арбитражной практики, выигранной налогоплательщиками, доказывает, что закон на вашей стороне.

Введение Применяя налоговые схемы, прислушайтесь к нашим советам, оцените все преимущества и недостатки налогового планирования. Уделите должное внимание оформлению документов и сложившейся арбитражной практике, узнайте мнение юристов и финансистов по каждому методу оптимизации. Ну и, конечно же, внимательно читайте Налоговый кодекс РФ и другие нормативно-правовые акты.

В работе над книгой принимали участие сотрудники Консалтинговой компании «Косов и партнеры»: Митюкова Э. С, Сынников Е. А., Косов А. А., Соболева С. Н., Гораева И. А., Носуля Т. В., Второва Е. М.

Налоговая оптимизация

1.1. Основы оптимизации налогообложения Налоговая оптимизация... Обычно под этим термином понимается деятельность налогоплательщика, направленная на снижение налогового бремени. Законна ли она?

Подобный вопрос нам часто задают слушатели на семинарах по налоговому планированию. Их заинтересованность вполне обоснованна: действительно, между оптимизацией налогов и уклонением от их уплаты, по мнению налоговых инспекторов, разница невелика. В то же время грань между этими понятиями есть. Основана она на том, что оптимизация налогообложения осуществляется в соответствии с нормами законодательства. И не беда, что зачастую налогоплательщики в качестве орудия по оптимизации используют неясности в нормативных актах. Согласно пункту 7 статьи 3 Налогового кодекса РФ, любые противоречия актов законодательства о налогах и сборах должны трактоваться в пользу налогоплательщиков.

Кроме того, и само государство предоставляет множество возможностей для снижения налоговых выплат. Они обусловлены и предусмотренными в законодательстве налоГлава 1. Налоговая оптимизация 9 говыми льготами, и разными ставками налогообложения, и наличием территорий, облагаемых налогами по пониженным ставкам.

В отличие от оптимизации уклонение от уплаты налогов — это нелегальный путь уменьшения налоговых обязательств.

Данное правонарушение наказуемо не только санкциями по уплате недоимок, штрафов и пеней в соответствии с главой 16 НК РФ, но и уголовной ответственностью. При использовании методов сокрытия доходов и имущества от налоговых органов, создания фиктивных расходов, а также намеренного (умышленного) искажения бухгалтерской и налоговой отчетности на руководство и ответственных юридических лиц может быть возложена уголовная ответственность по статье 199 Уголовного кодекса РФ (или ст. 198 УК РФ — для физических лиц).

Примерами способов уклонения от уплаты налогов являются: неоприходование выручки и товарно-материальных ценностей, деятельность фирмы без регистрации, заключение фиктивных договоров на выполнение работ или оказание услуг и пр.

Какие налоги мы советуем оптимизировать в первую очередь? Это:

• налог на прибыль. Следует стремиться к уменьшению ставки (путем замены лица с юридического на физи ческое или использования офшора) и формальному уменьшению налогооблагаемой базы;

• НДС. Оптимизация налога заключается не только в снижении выручки, с которой исчисляется НДС, но и в максимизации налога, который идет в зачет.

Так как зачастую данные платежи в бюджет составляют значительную долю расходов компании, уже во вторую очередь мы советуем бухгалтеру задуматься о налогах, Налоговые схемы. Как снизить налоги в соответствии с законодательством взимаемых с заработной платы, выплачиваемой сотрудникам, и имущества.

1.2. Методы оптимизации. Способы проведения налогового планирования Оптимизацию можно проводить различными методами, используя возможности внутреннего и внешнего планирования. Расскажем о них подробнее.

Внешнее налоговое планирование может осуществляться путем: замены налогового субъекта, замены вида деятельности, замены налоговой юрисдикции.

Метод замены налогового субъекта основывается на использовании в целях налоговой оптимизации организации или ПБОЮЛ, в отношении которых действует более благоприятный режим налогообложения. Например, переведенных на упрощенную систему налогообложения.

Метод изменения вида деятельности предполагает переход на осуществление таких операций, которые облагаются налогами в меньшем размере. В частности, его используют торговые организации, заключая с контрагентами не договоры поставки, а агентские контракты или договоры комиссии.

Метод замены налоговой юрисдикции заключается в регистрации организации на территории, облагаемой налогами в льготном режиме. А именно: в зонах с минимальным налоговым бременем (офшор). Обратите внимание: при выборе места регистрации следует ориентироваться не только на размер налоговых ставок, но и на величину всего налогового бремени, так как при небольших налоговых ставках законодательство обычно устанавливает расширенную налоговую базу, что в конечном итоге может привести к обратному эффекту — повышению налоговых платежей.

Глава 1. Налоговая оптимизация _______________________________________11 В отличие от внешнего планирования, методы внутренней оптимизации менее рискованны.

Их можно использовать внутри уже существующей организации, не изменяя ее вида деятельности и места регистрации. Речь идет о таких методах, как выбор учетной политики, эффективное использование оборотных средств посредством начисления амортизации, льгот, включая налоговые кредиты (отсрочки взимания налогов), и прочих налоговых освобождений.

В процессе налогового планирования мы советуем использовать все методы оптимизации — как внутренние, так и внешние — и формировать налоговую политику не только по каждому отдельному налогу, сделке, но и всему бизнесу в целом. При этом, заключая договоры, помните: каждую группу контрактов следует стремиться сделать не только более выгодной с точки зрения экономической эффективности операции, но и с точки зрения оптимизации налогообложения.

Теперь расскажем, каким образом строить налоговые схемы. Все зависит от того, что необходимо оптимизировать — налоги одной сделки или весь бизнес в целом.

В первом случае при заключении договоров нужно попросту предусмотреть те методы оптимизации, о которых мы расскажем в этой книге. И, исходя из них, заключить контракт.

Если же необходимы налоговое планирование и оптимизация налогообложения всего бизнеса, готовьтесь к трудоемкой работе. Вам необходимо:

• провести анализ и правовую экспертизу сложившихся взаимоотношений организации с партнерами, контр агентами, учредителями, работниками и т. д.;

• рассчитать налоговое бремя, выявить все налоговые и юридические риски, соответствующие вашему бизнесу, на текущем этапе;

Налоговые схемы. Как снизить налоги в соответствии с законодательством

• разработать оптимальные схемы налогообложения, управления финансами;

• провести экспертизу налогового планирования на соответствие критериям: разумности, эффективности, законности, автономности, надежности, безвредности;

• рассчитать денежные потоки, описать документооборот и сформировать правовую базу по предложенным налоговым схемам;

• организовать презентацию проекта, внести рекомендации по внедрению схем по оптимизации налогообложения, провести инструктаж персонала и пр.;

• приготовиться защищать результаты налогового планирования в спорах с инспекторами.

Только выполнение полного спектра работ позволит наиболее эффективно провести оптимизацию налогообложения, исходя из особенностей бизнеса и норм действующего законодательства.

1.3. Способы защиты результатов оптимизации Знание законов помогает компаниям искать и находить оптимальные способы ведения бизнеса с целью снижения налоговых нагрузок и возможности продвижения компании на рынке. Но не всегда предложенные и используемые схемы нравятся налоговикам. В итоге — бесконечное число споров в судах. Избежать их можно, изучив доктрины, используемые инспекторами в борьбе с налоговыми схемами. Расскажем о них подробнее.

1. Существо над формой. Суть доктрины: юридические последствия, вытекающие из сделки, определяются Глава 1. Налоговая оптимизация 13 в большей степени ее существом, нежели формой. Иными словами, если форма сделки не соответствует действительности, она трактуется исходя из реально возникших отношений.

В пункте 1 статьи 45 Н К РФ содержится норма, по сути дающая право налоговым органам изменять квалификацию сделок.

Речь идет о невозможности взыскания налога (сбора, пени) с организации в бесспорном порядке, если обязанность по его уплате основывается на изменении:

• юридической квалификации сделок, заключаемых налогоплательщиком с третьими лицами;

• юридической квалификации статуса и характера деятельности налогоплательщика.

Использование этой доктрины характеризуется различными примерами. В частности: при неверном оформлении и учете операций налоговые инспекторы вправе переквалифицировать договоры комиссии в контракты, по которым проходит поставка продукции, или договоры подряда в трудовые контракты. В результате предприятиям начислят недоимку и взыщут пени и штрафы.

Кроме того, сделки между дочерней и головной организацией, влияющие на снижение налогооблагаемой базы, могут быть признаны мнимыми при доказательстве взаимозависимости налогоплательщиков.

Имейте в виду, весьма высока вероятность признания и участников холдинга взаимозависимыми лицами. Прямой связи, правда, между участием в холдинге и взаимозависимостью нет, но и при отсутствии явных признаков взаимозависимости (более 20 % доли прямого или косвенного участия в организации) суд вправе установить взаимозависимость, если отношения сторон могли повлиять на результат сделки (п. 2 ст. 20 НК РФ).

Налоговые схемы. Как снизить налоги в соответствии с законодательством

НАША СПРАВКА

Статья 20 НК РФ. Взаимозависимые лица

1. Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:

1)одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой;

2) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

3)лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

2. Суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1 настоящей статьи, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

2. Деловая цель. Суть доктрины: сделка, создающая определенные налоговые преимущества для ее сторон, может быть признана недействительной, если она не достигает деловой цели. Иными словами: все действия, совершаемые стороной (сторонами) сделки, должны быть направлены Глава 1. Налоговая оптимизация __________________________ 15 либо на извлечение прибыли, либо на увеличение стоимости компании. А действия, направленные на уменьшение налоговых выплат, противоречат целям создания и функционирования компании.

При этом налоговая экономия сама по себе не признается в качестве деловой цели сделки. Например, согласно статье 11 Директивы ЕЭС «О слияниях», налоговые преимущества, предусмотренные для компаний, осуществляющих слияния, поглощения или другие преобразования, не будут предоставляться, если установят, что принципиальной целью реорганизации было уклонение от уплаты налогов или избежание (обход) налогов.

3. Сделка по этапам. Суть доктрины: суд при рассмотрении конкретной сделки «устраняет» промежуточные этапы и рассматривает лишь реально совершенные действия. Иными словами, суд анализирует не всю сделку по этапам, а только ее начало и конечный результат. Действия, совершенные налогоплательщиком в процессе сделки до ее завершения, не берутся в расчет.

Результатом применения этой доктрины может быть отказ от предоставления налоговых льгот, на которые стороны могли рассчитывать при дроблении сделки на этапы, установление обязанности уплачивать налоги, соответствующие основной сделке, и применение мер ответственности за уклонение от уплаты налогов.

Так, налоговые органы могут потребовать признания недействительными мнимых сделок. В качестве примера можно привести заключение договора аренды имущества между дочерней и материнской компаниями в целях оптимизации налогообложения. В этом случае осуществление выплат различного рода, производимых компанией, ее акционерам, хотя и не выраженных в форме дивидендов, может быть признано распределением дивиНалоговые схемы. Как снизить налоги в соответствии с законодательством лендов, и к дочерней компании могут быть применены санкции за уклонение от уплаты налогов. В то же время она вправе доказать, что распределение дивидендов не имело место (например, выплачиваемые суммы не превышали средней рыночной платы за использование арендуемого имущества).

Как правило, налоговые санкции инспекторы налагают на организации в результате налоговых проверок. Чтобы избежать штрафов, мы советуем как следует подготовиться к приезду налоговиков.

Предлагаем следующие этапы подготовки к выездной проверке.

1. Анализ решения о проведении выездной проверки.

Внимательно изучите решение о проведении проверки и требование налоговиков, так как именно на основании этих документов инспекторы будут проводить проверку и требовать от вас документы.

В решении обычно говорится о том, какие вопросы будет затрагивать проверка. Кроме того, из документа вы узнаете, какие инспекторы и в какие сроки придут к вам на предприятие. Обратите внимание: согласно статье 89 НК РФ выездная проверка не должна проводиться более двух месяцев. Причем именно этот период инспекторам дан не только на сверку и контроль ваших расчетов, но и на составление акта по результатам проверки, также следует учесть, что проверка не может быть приостановлена решением вашей региональной инспекции, так как в этом случае она не будет иметь юридической силы (постановление ФАС Северо-Западного округа от 15 октября 2004 года № А56-5126/04).

Что же касается требования, то именно в этом документе инспекторы указывают, какие документы им необходимы для проверки.

Глава 1. Налоговая оптимизация 17 Обратите внимание!

Запрашиваемые бумаги должны соответствовать тематике проверки и влиять на правильность исчисления налогов.

В противном случае вы можете их не предоставлять.

Доказывает этот вывод и арбитражная практика (к примеру, постановление ФАС Уральского округа от 8 января 2004 года № Ф09-4727/03-АК).

Кроме того, учтите, что на подготовку необходимых документов Налоговый кодекс РФ предоставляет вам 5 дней.

Следовательно, согласно статье 93 НК РФ, инспекторы не смогут приехать на проверку «внезапно». В противном случае вы имеете полное право игнорировать их требование о предоставлении документов.

И несколько слов о камеральных проверках. По мнению арбитров, при камеральной проверке инспекторы вправе запрашивать документы лишь в том случае, если обнаружат в декларациях ошибки (постановление ФАС Северо-Западного округа от 21 апреля 2005 года А42-8825/04-26).

2. Внутренняя подготовка к проверке.

Проведите «ревизию» документов и инструктаж персонала. Зачем это нужно? Чтобы на глаза инспекторам не попались какие-либо документы, хотя бы косвенно подтверждающие ваши доходы, не учтенные при налогообложении, так как на их основании налоговики смогут доначислить недоимку, штраф и пени — это право им дает новая редакция статьи 248 НК РФ.

Кроме того, необходим и инструктаж персонала. Вам следует объяснить сотрудникам, что они не могут давать никаких объяснений инспекторам без ведома главного бухгалтера или иного уполномоченного лица. Если же избежать с налоговиками разговора не удастся, ваши работники должны знать, что отвечать на вопросы они должны только Налоговые схемы. Как снизить налоги в соответствии с законодательством в рамках своих трудовых обязанностей. Так, например, сотруднику маркетингового отдела не стоит говорить о том, что происходит на производственных участках или от каких налогов «уходит» его предприятие.

Совет тем, кто применяет договоры аутсорсинга или аутстаффинга, а именно арендует часть персонала в целях оптимизации налогообложения (ЕСН). Вам следует объяснить сотрудникам, что они работают на «другой» фирме в соответствии с их желанием и трудовыми обязанностями, так как их положение на новом рабочем месте лучше прежнего (больше заработная плата, комфортнее условия труда и пр.).

3. Сверка расчетов.

Мы советуем провести сверку расчетов с контрагентами фирмам, приобретающим различные услуги, так как именно такие сделки инспекторы ставят под сомнение и могут посчитать их мнимыми.

Как быть, если контрагента уже не существует или он отказывается подписывать акты сверки? Вы можете доказать, что не отвечаете за ошибки своих партнеров. Примером тому является постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22 марта 2005 года № А19-27790/04-43-Ф02-996/05-С1.

Однако имейте в виду: по этому вопросу есть и арбитражная практика, выигранная налоговиками (в частности, суд занял сторону инспекторов в споре, описанном в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 22 июня 2004 года № Ф08-1967/2004-1035А).

4. Спорные вопросы.

Их лучше решить заранее. Для этого вам следует заручиться помощью юристов, так как именно они в случае негативного решения налоговой инспекции будут подтверждать вашу правоту в суде.

Глава 1. Налоговая оптимизация 19 Мы советуем проанализировать все крупные и подозрительные сделки.

Также необходимо подобрать документы, подтверждающие ту точку зрения, которой вы придерживались при отражении операций в учете.

Обратите внимание!

Подтверждающими документами могут быть не только кодексы и федеральные законы. Квалифицированные юристы смогут отстоять вашу правоту в суде даже на основании писем налоговых инспекций и Минфина России, подтверждающих вашу позицию. Причем даже если эти разъяснения являются частными ответами для других компаний.

Главное в этом случае — чтобы у вас были правильно оформлены все первичные документы: отчеты, акты приема-сдачи, счета-фактуры и др.

В случае если налоговики выписали штрафы, а вы считаете, что вы правы, то тогда — прямая дорога в суд. Расскажем далее, что нужно учесть при подготовке к судебному заседанию.

1. Компании, участвующие в схеме, не должны быть взаимозависимыми.

Совет легко дать, но не всегда его легко выполнить. В налоговых спорах инспекция вправе признать фирмы зависимыми, начислить налоги и судиться, если этого потребует налогоплательщик. Правда, если инспекторы доначислят налоги, ссылаясь лишь на взаимозависимость, то они могут и проиграть суд (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22 февраля 2005 года № А19-9190/04-50-Ф02С1 или ФАС Северо-Западного округа от 28 марта 2005 года № А56-30277/04). Налоговики должны доказать нарушение или факт занижения цен.

Налоговые схемы. Как снизить налоги в соответствии с законодательством

2. Сниженные цены могут отличаться от обычных не более чем на 20%.

Если разница превышает 20 %, то инспекторы доначислят налоги и пени (п. 3 ст. 40 НК РФ). Также взыскивается штраф — '/5 от доначисленных налогов. Можно избежать дополнительных платежей, указав, что в своих перерасчетах инспекторы не учли все факторы, влияющие на цену. Снижение цены можно объяснить маркетинговой политикой (п. 3 ст. 40 НК РФ), согласно которой для отдельных групп клиентов предоставляются скидки либо предоставляются различные цены при разных формах расчетов (наличная или безналичная, бартер). Такой вывод следует из постановления ФАС Московского округа от 16 февраля 2005 года № КА-А40/13133-04.

3. Надо сличать документы двух фирм, иначе нарушения могут быть выявлены при проведении встречной проверки.

Стоит в суде предоставить документы, подтверждающие, что указанные платежи отражены также и у контрагента.

Большинство судей справедливо указывают, что фирмы не отвечают за ошибки своих партнеров.

4. Фирмы-помощники в снижении налога должны и сами работать.

Часть доходов они должны получать от нормальной деятельности, а не от услуг, связанных с оптимизацией налогов. Если ревизоры только говорят, что компания несамостоятельная и существует лишь формально, то это не повод для доначисления налогов и штрафов (постановление ФАС Московского округа от 14 июня 2004 года № КА-А41/4701-04).

Кроме того, учтите: то, что деятельность компаний требует большего количества работающих, чем на самом Глава 1. Налоговая оптимизация 21 деле числится по документам, тоже может быть причиной признания налогоплательщика недобросовестным.

5. Сделки должны быть разумны.

Инспекторов заинтересует ситуация, когда компания признает вину перед партнерами, но с нее не взыскиваются штрафы. Через суд чиновники могут доказать недействительность договора (постановление ФАС Северо-Западного округа от 13 мая 2004 года № А56-27487/03). В этом случае вам помогут внутренние документы, показывающие, что предприятие старалось избежать нарушений (служебная записка директора с требованием вовремя выполнить контракт, объяснительная о том, что договор был нарушен не намеренно).

6. Особое внимание следует уделять оформлению первичных документов.

Как правило, налоговики, понимая, что компания незаконно снижает налоги, но не имея доказательств, придираются к мелочам. Типичная претензия — ошибки в оформлении документов, особенно счетов-фактур. Инспекторы не




Похожие работы:

«Сеть социальных контактов: мобилизация социального окружения детей и семей в кризисной ситуации Редакторы: Наталия Власова, Бритта Хольмберг, Наталия Снурникова МОСКВА, КИРИЛЛ 30 августа. 16/00. еще день и в школу. Мама снова пьяна. Бабушка с утра опять орала, что она это так не оставит. Неделю назад прих...»

«Утверждено “ ” г. ЗАО "ФБ ММВБ" (подпись уполномоченного лица) (печать) ИЗМЕНЕНИЯ В РЕШЕНИЕ О ВЫПУСКЕ ЦЕННЫХ БУМАГ Акционерный коммерческий банк АК БАРС (открытое акционерное общество) облигации документарные на предъявителя с обязательным централизованным хранением серии БО-05...»

«Выполнить мой Долг перед Богом Для носителей Священства Ааронова Выполнить мой Долг перед Богом Для носителей Священства Ааронова Интерактивную версию этого пособия, а также другие материалы в Интернете можно найти на сайте DutytoGod.lds.org. Издано Церковью Иисуса Христа Святых последних дней Солт-Лейк-Сити, штат Юта, США © 2010 by...»

«09.03.2010 № 8/21830 -76ПОСТ АНОВЛЕНИЕ МИНИС ТЕРС ТВА ТРАНСПОРТА И КОММУ НИКАЦИЙ РЕ СПУ БЛИКИ БЕЛАРУ СЬ 30 декабря 2009 г. № 103 8/21830 Об утверждении авиационных правил "Расследование авиационных происшествий и инцидентов" (22.01.2010) В соответствии со статьями 6 и 18 Во...»

«ИРАН. ЖЕНЕВА. СДЕЛКА. ПЕРЕДЫШКА Хрупкое, промежуточное, соглашение по иранской ядерной программе было А достигнуто 24 ноября в Женеве. В ходе переговоров всем участникам удалось Р сохранить лицо и не уронить своего достоинства. Это, безусловно, является...»

«Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования "РОССИЙСКАЯ АКАДЕМИЯ НАРОДНОГО ХОЗЯЙСТВА И ГОСУДАРСТВЕННОЙ СЛУЖБЫ ПРИ ПРЕЗИДЕНТЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" Перевышин Ю.Н., Белова Е.А. Особенности взаимодействия денежно-кредитной и фискальной политики при режи...»

«Вариант 1 Часть1 Прочитайте текст и выполните задания 1-3 (1)Благополучно переплыв Атлантику и высадившись со своей командой на берег Америки, Колумб был убеждён, что добрался до Индии, и (. )нарёк местных жител...»








 
2017 www.book.lib-i.ru - «Бесплатная электронная библиотека - электронные ресурсы»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.