«ОТРАСЛЕВОЙ У ЧЕТ Работы по договорам страхования станет больше Совет по МСФО готовит новый стандарт по договорам страхования. Стандарт вводит ...»

24 МСФО НА ПРАКТИКЕ №8 АВГ УСТ 2016

ОТРАСЛЕВОЙ У ЧЕТ

Работы по договорам страхования

станет больше

Совет по МСФО готовит новый стандарт по договорам страхования.

Стандарт вводит единую модель для учета всех типов страховых контрактов,

включая договоры перестрахования. Стандарт также уточнит и добавит

требования к представлению и раскрытию информации.

С

траховые компании долгое время работали вне общих принципов Олег Лузгинов, генеральный директор МСФО. Для них действовало беспрецедентное исключение: разрешаООО «Плаут Консалтинг»

лось продолжать применение действующей учетной политики для (Plaut) договоров страхования. Из-за многообразия практик учета финансовые показатели страховщиков не поддавались сравнению и оставались непрозрачными для пользователей отчетности.

Новый стандарт по договорам страхования должен решить эту проблему. Помимо единой модели учета для всех типов договоров (см. «Учет договоров страхования по-новому: пора готовиться», № 6, 2016) он описывает подход к представлению финансовых результатов и механизм раскрытия информации.

Новые требования призваны повысить качество отчетности: сделать ключевые факторы прибыли или убытков понятными для пользователей и обеспечить сопоставимость отчетности страховщиков с отчетностью других организаций.

НОВЫЕ ТРЕБОВАНИЯ К ПРЕДСТАВЛЕНИЮ ИНФОРМАЦИИ

Разработчики стандарта исходят из того, что необходимо различать два основных драйвера прибыли по договорам страхования:

• операционный результат – разница между заработанной выручкой (в основном в виде премий) и ожидаемыми расходами по договорам страхования; ВНИМАНИЕ!

Выручка и расходы признаютинвестиционный результат – разница между инвестиционным дося независимо от поступлеходом и финансовыми расходами страховщика. Инвестирование – ния или выбытия денежных естественное решение для многих страховых организаций и позволяет средств, в стандарте идет речь нивелировать влияние фактора времени на стоимость денег. о заработанной (а не полученной) выручке по договорам страхования и о понесенных Операционный и инвестиционный результаты – элементы отчета о совоа не уплаченных) расходах.

купном доходе и определяют прибыль или убыток организации.

Эффект изменения стоимости обязательств в результате изменения ставки дисконтирования (инвестиционные расходы) в зависимости от учетной политики отражается как в отчете о прибылях и убытках, так и в отчете о прочем совокупном доходе (см. рис. 1 и 2).

Формат представления данных в отчете о совокупном доходе будет совпадать для страховщиков и прочих организаций, чья деятельность не связана с заключением договоров страхования (www.ifrs.org/Current-Projects/ IASB-Projects/Insurance-Contracts/Documents/Webinar/7-Presentation-anddisclosure.pdf).

W W W.MSFO-PRACTICE.RU

ОТРАСЛЕВОЙ У ЧЕТ

РИСУНОК 1. ИЗМЕНЕНИЯ В ОТЧЕТЕ О СОВОКУПНОМ ДОХОДЕ

–  –  –

Рассмотрим отдельные статьи отчета о совокупном доходе более подробно.

Выручка по договорам страхования. Текущее представление выручки (страховых премий) в финансовой отчетности страховых организаций вызывает наибольшее число нареканий со стороны пользователей.

Показатели выручки не информативны и не прозрачны. Главная проблема в том, что организации по-разному учитывают страховые премии: одни определяют сумму премий по выставленным счетам-фактурам (premiums due – премии, подлежащие выплате), другие – как приведенную стоимость ожидаемых будущих премий (premiums written – подписанные премии).

В числе прочих проблем:

• непоследовательное применение правил представления информации о выручке;

• включение в состав выручки «депозитной» составляющей;

• несоответствие объема выручки размеру компенсации за риск в отчетном периоде. Это характерно для договоров, заключенных на длительный срок: величина риска в последних периодах, как правило, больше, но это не всегда находит отражение в выручке;

• одинаковый удельный вес одноразовых и периодических взносов (премий).

Подобная практика противоречит принципам МСФО по представлению выручки.

–  –  –

ОТРАСЛЕВОЙ У ЧЕТ

• выручка по договорам страхования за период должна представлять собой компенсацию, положенную страховщику за покрытие рисков в этом периоде.

Финансовые (инвестиционные) расходы. Систематическое включение инвестиционных расходов в отчет о прибылях и убытках может сократить расхождения в учете, связанные с отражением дохода от соответствующих активов, которые оцениваются по амортизированной стоимости.

Новый стандарт требует рассчитывать сумму финансовых расходов, подлежащую отражению в отчете о прибылях и убытках, по методу эффективной процентной ставки.

Разница между расходами, включенными в состав прибылей и убытков, и текущими финансовыми расходами должна учитываться в составе прочего совокупного дохода.

Это основной подход, который будет применяться в большинстве случаев. И лишь в особых и крайне редких условиях допускается учитывать финансовые расходы с использованием процентной ставки текущего периода. Это разрешается в ситуациях, когда отсутствуют экономические расхождения между инвестиционными доходами и расходами, то есть активы абсолютно точно соответствуют страховым обязательствам перед страхователями. Различия в подходах с использованием разных процентных ставок представлены в таблице 1 (http://www.ifrs.org/Meetings/MeetingDocs/ IASB/2016/June/AP02C-Insurance-Contracts.pdf).

ТАБЛИЦА 1. ПОДХОДЫ К ОПРЕДЕЛЕНИЮ ФИНАНСОВЫХ РАСХОДОВ ПО ДОГОВОРАМ СТРАХОВАНИЯ

–  –  –

Разница между расходами, включенными в состав прибылей и убытков, и текущими финансовыми расходами отражается в прочем совокупном доходе

ТАБЛИЦА 2. НОВЫЕ ТРЕБОВАНИЯ К РАСКРЫТИЮ ИНФОРМАЦИИ

–  –  –

ОТРАСЛЕВОЙ У ЧЕТ

НОВЫЕ ТРЕБОВАНИЯ К РАСКРЫТИЮ ИНФОРМАЦИИ

Новый стандарт содержит много требований, связанных с субъективными оценками. Страховым организациям придется пояснять, как условия договоров страхования влияют на их финансовые результаты и финансовое состояние. А значит, предстоит большая работа по раскрытию информации.

Пояснения будут касаться:

• сумм, признаваемых для целей финансовой отчетности;

• суждений, которые используются для определения этих сумм;

• рисков, которые принимает на себя организация при заключении договоров страхования.

Требования к раскрытию информации о рисках уже представлены в действующей версии стандарта – МСФО (IFRS) 4. Новый стандарт унаследует