WWW.BOOK.LIB-I.RU
БЕСПЛАТНАЯ  ИНТЕРНЕТ  БИБЛИОТЕКА - Электронные ресурсы
 

Pages:   || 2 |

«Николай Николаевич Бортник Николай Антонович Бортник Бухгалтерское дело Текст предоставлен издательством ...»

-- [ Страница 1 ] --

Николай Николаевич Бортник

Николай Антонович Бортник

Бухгалтерское дело

Текст предоставлен издательством

http://www.litres.ru/pages/biblio_book/?art=171300

Бухгалтерское дело: ИТК Дашков и К; Москва; 2008

ISBN 978-5-91131-685-3

Аннотация

Теорией бухгалтерского учета недостаточно освещаются вопросы организации

учета при образовании, реорганизации, ликвидации предприятий различных форм

собственности. Начинающему главному бухгалтеру также сложно ориентироваться в

вопросах взаимоотношения с акционерами, с контролирующими и консультирующими органами, в тех или иных организационных моментах учетной системы предприятия (документация, документооборот, изготовление и применение бланков строгой отчетности, корректировка в учете, хранение документов, передача дел от одного бухгалтера к другому и др.).

Ответ на эти вопросы должно дать бухгалтерское дело, которое является составной частью науки о бухгалтерском учете и позволяет сократить разрыв (или стать связующим звеном) между теорией и практикой учета при их изучении.

Для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», начинающего бухгалтера, а также практических работников бухгалтерской сферы.

Н. Н. Бортник, Н. А. Бортник. «Бухгалтерское дело»

Содержание Введение 4 Глава 1 6

1.1. Сущность бухгалтерского дела 6

1.2. Основные требования к навыкам и знаниям бухгалтера 10 Глава 2 17

2.1. Виды хозяйствующих субъектов 17

2.2. Система регулирования бухгалтерского учета 21

2.3. Нормативная база бухгалтерского учета 25 Глава 3 31

3.1. Документирование хозяйственных операций 31

3.2. Специфика бухгалтерского учета и внутреннего аудита в 37 компьютерной среде

3.3. Бланки строгой отчетности: применение и изготовление 42

3.4. Корректировка в бухгалтерском учете 44

3.5. Исправление ошибок в бухгалтерском учете 46

3.6. Исправление ошибок в учете в целях налогообложения 47

3.7. Ежегодная инвентаризация: содержание и порядок 50 проведения

3.8. Порядок и сроки хранения бухгалтерских документов 62 3.

–  –  –

Н. Н. Бортник, Н. А. Бортник. «Бухгалтерское дело»

Введение В настоящее время в России активно развивается предпринимательство. Затруднения, которые возникают у наших соотечественников, зачастую связаны с недостаточным представлением о системе учетной информации, позволяющей максимально использовать все имеющиеся у организации ресурсы. Специалисты бухгалтерского учета постоянно сталкиваются с большим количеством трудностей и проблем, как общих, так и частных. Такая ситуация сложилась по ряду причин. Прежде всего, постоянно изменяется система общественных отношений, а также гражданско-правовая среда, которые предопределяли и будут предопределять необходимость постоянных трансформаций бухгалтерского учета и налоговой системы.

Бухгалтеру необходимо знать и правила бухгалтерского учета, и правила исчисления налогов и, что самое главное, их взаимосвязь. Выполнение всех правил на практике – дело крайне сложное, особенно если учесть, что правила служат целям разных пользователей бухгалтерской информации, чьи интересы зачастую не совпадают. От умения и классификации бухгалтера в значительной степени зависит формирование большинства показателей

– от величины налогов до размера дивидендов.

Неэффективность системы управления предприятием в настоящее время обусловлена следующими причинами:





• отсутствие либо низкий уровень ответственности руководителей предприятий перед участниками (учредителями) за принимаемые решения, а также сохранность и результативное применение имущества предприятия и финансово-хозяйственные результаты его деятельности;

• пренебрежение необходимым исследованием внешних и внутренних факторов и условий, которое может помочь принятию правильного управленческого решения;

• небольшая величина уставного капитала акционерных обществ;

• отсутствие верной информации для возможных инвесторов и кредиторов, а также для органов исполнительной власти о финансово-экономическом состоянии предприятия.

Бухгалтерский учет играет важную роль в принятии управленческих решений на предприятиях. Однако учетные системы не соответствуют современным условиям, они не в состоянии своевременно предоставлять менеджерам необходимую информацию для управления процессами, определять себестоимость продукции и оценивать результаты деятельности.

В этих условиях современный бухгалтер должен в совершенстве владеть не только теорией и практикой бухгалтерского учета, но и другими вопросами, связанными с бухгалтерской наукой (юриспруденцией, финансами, маркетингом, технологией производства, нормированием, информатикой, налогообложением, менеджментом и др.). Кроме того, теорией бухгалтерского учета еще недостаточно освещаются вопросы организации учета при образовании, реорганизации, ликвидации предприятий различных форм собственности. Начинающему главному бухгалтеру также сложно ориентироваться в вопросах взаимоотношения с акционерами, с контролирующими и консультирующими органами, в тех или иных организационных моментах учетной системы предприятия (документация, документооборот, изготовление и применение бланков строгой отчетности, корректировка в учете, хранение документов, передача дел от одного бухгалтера другому и др.). Ответ на многие эти вопросы должно дать бухгалтерское дело, которое является составной частью науки о бухгалтерском учете и позволяет сократить разрыв (или стать связующим звеном) между теорией и практикой учета при их изучении.

Н. Н. Бортник, Н. А. Бортник. «Бухгалтерское дело»

Бухгалтерский учет является большой и сложной системой, и изучение его отдельных объектов не дает ответа на многие из существенных вопросов, если исследование ведется изолированно от внешней среды, от всей совокупности реальных взаимосвязей. Поэтому бухгалтерское дело должно способствовать четкой организации учетной информации и учетного аппарата при взаимодействии с внешней средой, при рационализации внутренних учетных структур и сегментов, а также при различных трансформациях системы управления.

Н. Н. Бортник, Н. А. Бортник. «Бухгалтерское дело»

–  –  –

1.1. Сущность бухгалтерского дела Для управления хозяйствующим субъектом, особенно на современном этапе, характерно возникновение больших и сложных проблем. Каждая проблема состоит из множества более мелких, взаимосвязанных между собой проблем. При их решении необходимо учитывать все взаимосвязи и взаимозависимости с использованием системного подхода, предназначенного для лучшего понимания проблемы, более точной ее постановки, выбора лучших вариантов.

Система – фундаментальное понятие кибернетики. Слово «система» происходит из греческого языка, оно означает целое, состоящее из частей. Это понятие уже давно употребляется и в научной литературе, и в повседневной жизни, причем в самых различных значениях. В самом общем смысле система – это упорядоченная совокупность взаимосвязанных и взаимодействующих элементов.

Функционирование системы в значительной степени определяется ее структурой.

Под структурой системы понимается строение, расположение, порядок или качественно определенное и относительно устойчивое единство элементов и их отношений. Структура системы устанавливается путем выявления ее состава, исследования ее частей или элементов, неделимых в определенных условиях. При этом понятия части системы или подсистемы и элемента системы могут выступать совершенно различными по содержанию и могут оказаться одним и тем же объектом. Различия между ними определяются уровнем исследования. Подсистема – это выделенная по какому-либо признаку часть системы. Элементом же системы называется ее часть, неделимая с точки зрения решаемой задачи и выполняющая специфическую функцию. При изучении структуры системы необходимо стремиться к тому, чтобы ее элементы имели достаточно четкую внутреннюю структуру и обладали устойчивостью более высокой, чем система в целом.

Необходимо ввести еще одно понятие – система управления. Управление является целенаправленным действием, оно может осуществляться при наличии по крайней мере двух объектов или двух элементов данного объекта, в результате взаимодействия которых поведение одного из объектов становится целенаправленным. Один из объектов должен быть управляющим, а другой – управляемым. Управляющий объект оказывает такое воздействие на управляемый, при котором последнему необходимо изменить свое поведение, чтобы достичь определенной цели. В то же время управляющий объект получает информацию о состоянии управляемого объекта.

Воздействие на управляемый объект осуществляется с помощью специальных методов и средств. Оценка же его поведения производится с помощью механизма обратной связи.

Следовательно, система управления – это совокупность методов и средств, определяющих и организующих динамическое воздействие на управляемый объект с получением обратной информации о переходе последнего из одного статического состояния в другое (рис. 1).

Н. Н. Бортник, Н. А. Бортник. «Бухгалтерское дело»

Рис. 1. Система управления Система управления (рис. 1) представляет собой единство управляющего объекта (субъект управления) и управляемого объекта, которые, в свою очередь, могут быть системами, состоящими из множества элементов. На схеме приведены основные составные части системы управления, без которых или отсутствия хотя бы одной их них системы управления не существует. Вход системы представляет собой воздействие внешней среды на систему, а выход– воздействие со стороны системы на внешнюю среду.

Все воздействия на систему можно разделить на неуправляемые и управляемые.

Неуправляемые воздействия, или возмущения, воздействуют на систему независимо от ее состояния и цели управления. Управляемые предназначаются для преобразования всех входных величин в такие выходные величины, которые обеспечивали бы поведение системы управления в соответствии с возложенными на нее функциями.

Поскольку системы имеют пространственную протяженность, а управляющие воздействия и преобразование объекта не совпадают во времени, то в системе управления должны обеспечиваться передача, хранение и преобразование управляющей и осведомительной информации. Для этого между системой и средой и внутри системы имеются каналы связи, содержащие устройства для хранения и переработки информации. Информация является средством управления, и ее количество и качество оказывают существенное влияние на эффективность управления. Чем больше информации используется для выработки решений, тем они точнее.

Сущностью учетной системы является то, что она содержит в себе основную информацию, поступающую из управляемого объекта в управляющий. Именно благодаря учетной информации управляющий объект может выполнять все виды контроля за управляемым объектом (предварительный, текущий и последующий) и к тому же осуществлять связь с внешней средой на входе и выходе системы. Таким образом, систему учета можно считать аналогичной системе управления.

Основными элементами системы учета являются оперативный, бухгалтерский и статистический учет, которые обладают определенными свойствами.

Свойства систем представляют собой способы отражения в человеческом сознании объективных законов окружающего нас материального мира. Свойства вещей бесконечно разнообразны, так же разнообразны и их отношения. Исследователь отбирает в системе такие свойства объектов и отношения между ними, которые необходимы для решения поставленной задачи. Так, например, на предприятии имеется определенная система документации. Поставлена задача изучить учетную документацию, которую необходимо выделить из технической, плановой и других видов.

В свою очередь, между видами документации существуют определенные связи, например учетная документация подразделяется на документацию оперативного, бухгалтерского (финансового или управленческого), статистического учета. Документация бухгалтерского учета состоит из документов по учету материальных ценностей, труда и заработной платы, производства и т. д., между которыми существуют взаимосвязи. Составление и обработка Н. Н. Бортник, Н. А. Бортник. «Бухгалтерское дело»

документации осуществляются в соответствующих структурных подразделениях предприятия. В этом случае также необходимо определить связи между этими подразделениями. Следовательно, предел деления системы определяется постановкой задачи и принятым в ней масштабом измерения. Так, если рассматривать систему документации цеха, за элементы системы можно принять документацию участков, если же рассматривать систему документации предприятия, элементами могут быть документация цехов, отделов и т. д.

Необходимо подчеркнуть, что элемент системы представляет собой не только отдельную вещь, но и элементарное отношение. Так, например, учетная документация и работники, занятые ее обработкой, представляют собой учетный аппарат, т. е. качественная работа учетного аппарата зависит от таких элементов, как документ и учетный работник. Часть документов при определенной задаче принимается в качестве неизменных так же, как и их отношения с другими элементами. Такие элементы называются параметрами системы.

Элементы системы взаимосвязаны между собой. Часть элементов может быть связана не только с элементами данной системы, но и с элементами других систем. Такие элементы называются входами и выходами системы в зависимости от того, воздействует ли на них другая система или они воздействуют на нее. Если число элементов в системе велико, чтобы с ними можно было успешно работать, нужно применить специальный прием упорядочения этих элементов, т. е. определить структуру элементов системы по необходимому признаку.

Исходя из сказанного можно утверждать, что основными свойствами любой системы управления, в том числе и учетной системы хозяйствующего субъекта, являются:

• целостность – комплекс объектов системы обладает общими свойствами и поведением;

• делимость – систему можно расчленить на элементы;

• изолированность – комплекс объектов, образующих систему, и связи между ними можно отграничить от их окружения и рассматривать изолированно. Изолированность систем является относительной, поскольку комплекс объектов, образующих систему, общается со средой через входы и выходы;

• определимость – каждая составная часть системы может быть отделена от других составляющих;

• множественность – каждый элемент системы обладает своим собственным поведением и состоянием, отличным от поведения и состояния других элементов и системы в целом;

• иерархичность – каждая система, в свою очередь, является подсистемой системы более высокого уровня;

• управляемость – наличие в системе управляющего и управляемого объекта.

Свойства систем многообразны, и любая рассматриваемая система, кроме основных свойств, обладает еще и специфическими.

Наука о бухгалтерском учете находится в системе экономических, юридических наук и кибернетики. Как известно, любая наука использует собственную методологию и организацию.

До настоящего времени составной частью бухгалтерского учета являлся элемент «организация бухгалтерского учета». Однако данный элемент существует, по нашему мнению, только в условиях статического, стабильного поведения учетной системы предприятия.

Элемент «бухгалтерское дело» включает в себя подэлемент «организация бухгалтерского учета».

Данное положение определяется следующими условиями:

• жизненный цикл предприятия проходит несколько стадий – образование, реорганизация, ликвидация;

• каждая стадия жизненного цикла определяет состояние бухгалтерского дела;

Н. Н. Бортник, Н. А. Бортник. «Бухгалтерское дело»

• организация бухгалтерского дела зависит от структуры и организационно-правовых форм хозяйствующего субъекта;

• внутренняя, входная и выходная учетная информация постоянно меняет свои параметры.

Таким образом, бухгалтерское дело – это организация внутренней, входной и выходной учетной информации в условиях динамического изменения параметров хозяйствующего субъекта.

Предметом бухгалтерского дела являются организационно-правовые процедуры управления учетной системой и учетным аппаратом на всех стадиях жизненного цикла функционирования предприятия (организации).

На рис. 2 представлено место бухгалтерского дела в системе бухгалтерского учета как связующее звено между наукой и практикой.

Известно, что зачастую существует разрыв между наукой и практикой бухгалтерского учета, между требованиями нормативных актов и практического их применения, между требованиями контролирующих органов и законодательством, между требованиями разных законодательных и подзаконных актов, касающихся бухгалтерского учета.

Считаем, что развитие научно-практических основ бухгалтерского дела в нашей стране позволит готовить профессиональных учетных работников в соответствии с требованиями, которые постоянно растут в сегодняшнем мире.

Рис. 2. Место бухгалтерского дела в системе бухгалтерского учета Н. Н. Бортник, Н. А. Бортник. «Бухгалтерское дело»

1.2. Основные требования к навыкам и знаниям бухгалтера В современном динамическом мире развитие обучения бухгалтеров представляет собой нелегкую задачу. Происходят глубокие изменения, обусловленные глобализацией предпринимательской деятельности; созданием стратегических экономических и торговых союзов; быстрыми темпами развития и использования информационной технологии; ростом государственного и административного регулирования; резкими изменениями в поведении потребителей.

Постоянно меняющиеся политические, социальные и экономические условия и неопределенность будущих условий заставляют преподавателей по-новому взглянуть на процесс обучения и постоянно пересматривать программы профессиональной и учебной подготовки бухгалтеров.

Международной федерацией бухгалтеров на сессии ООН был представлен доклад «Обучение бухгалтерскому делу: некоторые потребности на 2000 г. и последующий период».

Настоящий доклад применим и к сегодняшнему времени.

В настоящем документе кратко излагаются требования, предъявляемые к обучению бухгалтерскому делу.

Первая часть документа посвящена рассмотрению навыков и знаний, необходимых бухгалтерам. Во второй части рассматриваются конкретные аспекты программы обучения, которые могут использоваться для передачи требуемых знаний и навыков.

Обучение бухгалтеров, конечной целью которого является подготовка высококвалифицированных специалистов, осуществляется в мире различными способами, начиная с системы, при которой все формальное образование основано на обучении в высших учебных заведениях, например университетах, без участия профессиональных органов и без получения практического опыта и кончая системой, при которой разработка и обеспечение всего формального образования обеспечивается каким-либо профессиональным органом в сочетании с практическим опытом, приобретаемым в рамках стажировок.

Общей для всех программ является осознанная необходимость включения все большего числа технических материалов для решения сложных задач, связанных с предпринимательской деятельностью. Очевидно, однако, что ни один дипломированный специалист не владеет таким объемом знаний и навыков, как опытный высококвалифицированный бухгалтер. Для приобретения и сохранения квалификации профессионального бухгалтера необходим процесс непрерывного повышения квалификации.

Процесс обучения на основе существующих учебных программ в области бухгалтерского дела зачастую определяется и оценивается с точки зрения владения принципами, стандартами, понятиями и фактами. В отличие от медицины или юриспруденции, такой подход, предусматривающий «передачу комплекса знаний», традиционно лежал в основе обучения бухгалтеров.

В программах, направленных на изучение бухгалтерского дела, должны учитываться три аспекта: процесс, содержание и восприятие.

Процесс обучения должен быть направлен на развитие способностей к определению проблем; поиску возможностей; поиску необходимой информации; анализу и толкованию информации; поиску разумного решения из числа возможных альтернатив.

Учащиеся должны быть не просто пассивными получателями информации, а активными участниками процесса обучения. Необходимо поощрять обучение на основе практической деятельности и групповой работы, причем существенное значение имеет новаторское использование технологии.

Н. Н. Бортник, Н. А. Бортник. «Бухгалтерское дело»

Программа обучения должна закладывать основу для повышения квалификации. Развитие понимания базовых концепций и принципы в различных обстоятельствах имеют решающее значение для непрерывного обучения. Процесс обучения при повышении квалификации не ставит целью запоминание правил и положений и простое накопление знаний.

Основа, на которой должно строиться непрерывное образование, может быть разделена на два компонента: навыки и знания.

Для того чтобы стать опытными профессионалами, дипломированные бухгалтеры должны обладать навыками ведения переговоров, межличностного общения, интеллектуальными, коммуникационными, профессиональными и личностными навыками.

Коммуникационные навыки будут иметь особенно важное значение для бухгалтера по многим причинам. Возрастают взаимосвязи делового мира, расширяются корпоративные структуры, становится больше людей, представляющих различные культуры и дисциплины в рамках организации. Тенденция к специализации будет усиливать взаимозависимость людей в интересах выполнения единых задач.

Новейшие технологии, используемые сейчас повсеместно, приведут к расширению связей между компаниями и отраслями. Глобализация торговли, наблюдаемая в настоящее время, и рост числа пользователей, интересы которых должен удовлетворять бухгалтер, несомненно, потребуют общения людей на разном уровне (на уровне различных государств, культур и социально-экономических систем).

К числу основных коммуникативных навыков относятся способность передавать и получать информацию; способность излагать, обсуждать и отстаивать взгляды; способность к эффективному чтению, восприятию и письму. Необходимо также обучение другим навыкам, таким как определение уместности общения, неречевые формы общения и общение с представителями различных общественных слоев и культур.

Очень важны для высококвалифицированных специалистов навыки ведения переговоров, которые должны включать понимание значения и ограничений процесса переговоров, практики и процесса ведения переговоров.

К интеллектуальным навыкам относятся следующие:

• способность к познанию, абстрактное логическое мышление, индуктивное и дедуктивное мышление и критический анализ;

• способность к определению неструктурированных проблем в незнакомой обстановке и применению навыков решения проблем в рамках совещательного процесса;

• способность осознать комплекс фактов, которые зачастую являются неполными;

• способность выявлять и предугадывать проблемы и находить приемлемые альтернативные решения;

• способность к индуктивному мышлению и обоснованию каждого альтернативного решения.

К числу навыков межличностного общения относятся следующие:

• способность работать с другими людьми, особенно в группах, воздействовать на них, организовывать и поручать выполнение задач, мотивировать и стимулировать людей, а также противостоять конфликтам и разрешать их;

• способность возглавить руководство в собственных фирмах при наличии необходимых управленческих навыков.

Под личными навыками понимается развитие положительных человеческих качеств, таких как понимание, одухотворенность, соучастие, уважение.

Преподаватели должны привить бухгалтеру понимание ценности благосостояния окружающих и научить его использовать это понимание в общении с другими людьми. Эти навыки необходимо прививать на самых ранних этапах обучения бухгалтеров. Развитие личН. Н. Бортник, Н. А. Бортник. «Бухгалтерское дело»

ных навыков на этапе обучения до получения квалификационного свидетельства обеспечивается включением их в качестве одной из целей обучения бухгалтеров.

Наконец, в ходе обучения необходимо развивать следующие качества и навыки: новаторское мышление, стремление к исследованию и познанию, добросовестность, энергичность, мотивированность, последовательность, соучастие, способности руководителя, понимание социальной ответственности и стремление к повышению квалификации.

Дипломированные бухгалтеры должны иметь общеобразовательную, организационно-деловую и специальную бухгалтерскую и аудиторскую подготовку. Общеобразовательная подготовка поможет им понять сложную взаимосвязь между их сферой деятельности и обществом и взаимодействовать с различными группами людей. В общеобразовательной подготовке присутствуют необходимые человеку ощущение широты идей, проблем и противодействующих экологических сил в мире; мировоззрение, гуманизм, а также – знание и понимание искусства, психологии, экономики и математики.

Организационно-деловая подготовка также необходима бухгалтеру, поскольку благодаря ей бухгалтеры будут иметь представление об организации, условиях работы в ней, основных функциях и методах, а также существующей и будущей технологии.

Они также должны располагать знаниями о деятельности деловых, государственных и некоммерческих организаций и условиях их функционирования, включая главные движущие силы и факторы воздействия; финансах, включая анализ финансовых ведомостей, финансовых инструментах и национальных и международных рынках капитала; межличностной и групповой динамике развития предпринимательской деятельности.

Для успешной работы в области бухгалтерского учета необходимо прочное знание основ бухгалтерского дела. Это знание предполагает наличие способности к определению задач, проблем и возможностей; к определению, сбору, оценке, суммированию, проверке, анализу и толкованию финансовой и нефинансовой информации; к использованию данных и взвешенному подходу при решении реальных проблем.

Основное внимание должно уделяться развитию аналитического и концептуального мышления на основе профессиональных стандартов.

В дополнение к приобретению углубленных знаний в специализированных областях, таких как финансовый учет, управленческий учет, налогообложение, информационные системы, ревизия и учет в некоммерческих, государственных и международных предприятиях, учащийся должен углублять понимание следующих тем:

• история бухгалтерского дела и бухгалтерской мысли;

• содержание, структура и значение отчетности о деятельности организации для внутреннего и внешнего пользования, включая информационные потребности финансовых руководителей, и роль бухгалтерской информации в удовлетворении этих потребностей;

• вопросы политики, экологических факторов и нормативного регулирования бухгалтерского учета;

• этические и профессиональные функции бухгалтера;

• обработка финансовой информации в организациях, включая роль информационных систем;

• будущая роль автоматизированной информационной технологии; процессы контроля, обеспечивающие точность и последовательность финансовых данных;

• налогообложение и его воздействие на финансовые и управленческие решения.

Обучение бухгалтерскому делу можно разбить на четыре компонента: общее обучение основам деловой практики, обучение основам бухгалтерского учета и специализированное обучение бухгалтерскому учету. Обучение каждого бухгалтера должно предусматривать определенную минимальную подготовку по всем четырем областям.

Н. Н. Бортник, Н. А. Бортник. «Бухгалтерское дело»

Один из предполагаемых подходов заключается в использовании трехэтапного учебного плана. Первый этап должен предусматривать общее обучение базовым предметам университетского курса, включая общеобразовательные дисциплины, которые имеют отношение к обучению бухгалтерскому делу, например обучение основам деловой практики.

Второй этап– включать изучение концептуальных основ бухгалтерского дела, которое охватывало бы все области бухгалтерского учета. Третий этап – отражать курсы по различным аспектам бухгалтерского дела, в рамках которых изучалось бы применение общих принципов в специализированных областях бухгалтерского учета.

Предполагаемый план общей подготовки бухгалтеров в системе высшего образования предусматривает развитие у лиц, изучающих бухгалтерское дело, необходимых навыков применения знаний, полученных в рамках изучения других дисциплин (история и наука), при решении практических проблем. Проблема общего образования должна развивать у учащихся способности к самостоятельному формулированию задач, абстрактному логическому мышлению и критическому анализу.

Она предусматривает совершенствование их навыков составления письменных документов до такой степени, чтобы учащиеся могли делать это на уровне, приемлемом для профессиональных бухгалтеров, и давать им определенное представление о компонентах исследовательской работы.

Таким образом, условия, в которых предстоит трудиться бухгалтерам, будут сильно отличаться от существовавших в прошлом из-за растущей глобализации деловой практики и высоких темпов технического прогресса. Определяющим элементом успешной деятельности в таких условиях будет способность быстро приспосабливаться к изменениям. Соответственно, для обеспечения эффективности этой программы обучения главное внимание в ней следует уделять развитию таких навыков, как способность к самообучению, общению и эффективной совместной деятельности.

Бухгалтерам, возможно, потребуется находить уникальные решения нестандартных проблем. Именно в силу этого они должны обладать широкими знаниями, которые позволят им вырабатывать самые разные варианты решений.

Страны Европейского сообщества оказывают существенное влияние на обучение и профессиональную подготовку бухгалтеров стран Центральной и Восточной Европы. Представители западно-европейских стран участвуют в проведении обширных программ обучения по принципам и методам учета, направленным на оказание преподавателям, бухгалтерам-практикам и учащимся помощи в понимании принципов учета, применяемых в странах с рыночной экономикой.

Подготовка бухгалтера в стране Западной Европы характеризуется отсутствием единой европейской структуры бухгалтерского дела. Существует более 20 структур, поскольку в каждой стране есть свой собственный профессиональный орган. А в Великобритании, например, имеется по крайней мере шесть организаций профессиональных бухгалтеров.

Отсутствие централизованной организации бухгалтерского дела имеет два основных негативных следствия: отсутствие координации и акцент на специфику страны. В рамках обучения бухгалтеров упор делается на законы и практику конкретной страны. В программах экзаменов основное внимание уделяется национальным законам и стандартам в области учета, национальному налоговому законодательству и практике, национальным правилам в отношении проведения ревизий и т. п.

Основной целью квалификационных экзаменов в каждой стране является выдача квалификационных свидетельств, дающих право работать в качестве бухгалтера в этой стране.

Квалификационные свидетельства подтверждают знания бухгалтеров в области учета, ревизорской деятельности, налогового законодательства и законодательства о компаниях, действующих в стране.

Н. Н. Бортник, Н. А. Бортник. «Бухгалтерское дело»

Аттестационные экзамены посвящены проверке знания кандидатами правил. Количество правил (положения законов, стандарты в области бухгалтерского учета и т. д.) в последние годы очень возросло под влиянием растущей сложности деловой жизни (включая международный аспект); усилий по гармонизации в рамках ЕС; мер, принимаемых регулирующими органами в связи с использованием нетрадиционных методов учета.

Для достижения свободы предпринимательства (один из принципов, на котором основывается общий рынок) бухгалтерам, получившим квалификационные свидетельства в одном из государств, следует разрешать работать по специальности во всех других государствах – членах ЕС. Вместе с тем это, вне всяких сомнений, недостижимо до тех пор, пока они полностью не согласуют законы и практику в области учета, ревизорской деятельности и налогообложения. Европейское сообщество приняло близкое к оптимальному решение предоставлять работу бухгалтерам, получившим квалификационные свидетельства в одном из государств-членов, после сдачи специального экзамена по праву и экзамена на знание языка этого государства.

В восьмой директиве ЕС определяются минимальные требования в отношении квалификации лиц, имеющих право проводить ревизии компаний. Эти требования охватывают такие вопросы, как предмет проверки, практический опыт и независимость. В ст. 4 излагается основной принцип обучения: «Право проводить ревизии разрешается лицам, которые имеют полное среднее образование, завершили курс теоретического обучения, прошли практическую подготовку и сдали экзамен на профессиональную компетентность, соответствующий уровню выпускных экзаменов в высшем учебном заведении и организуемый или признаваемый государством».

В ст. 6 перечисляется минимум подлежащих изучению дисциплин: ревизорская деятельность; анализ и критическая оценка годовых отчетов; общий бухгалтерский учет; сводные отчеты; производственный и управленческий учет; внутренняя ревизия; стандарты, относящиеся к подготовке годовых и сводных отчетов, методам стоимостной оценки балансовых статей, исчисления прибылей и убытков; юридические и профессиональные нормы, касающиеся ревизии. Также подлежат изучению: законодательство о компаниях; законы о несостоятельных должниках и связанные с этим процедуры; налоговое право; гражданское и торговое право; законодательство в области социального обеспечения и занятости; информационные и компьютерные системы; экономика предприятий, общая и финансовая экономика; математика и статистика; основные принципы финансового управления предприятиями.

Федерация европейских бухгалтеров (ФЕБ) является объединением, представляющим профессиональные ассоциации бухгалтеров западно-европейских стран. В области обучения бухгалтеров она ограничивает свою деятельность изучением существующего положения. Она не издает руководящих принципов или рекомендаций.

Требование о наличии у получающих квалификационные свидетельства бухгалтеров лиц практических знаний законодательства страны, в которой им выдается это свидетельство, обусловливает следующие особенности обучения: акцент не на международные, а на национальные право и практику; акцент не на базовые концепции, а на подробные правила;

акцент не на долгосрочную, а на краткосрочную перспективу, поскольку получающие квалификационные свидетельства лица должны быть способны незамедлительно приступить к выполнению профессиональных функций.

Университеты традиционно призваны обеспечивать удовлетворение потребностей общества в целом, а не той или иной группы работодателей, и учить студентов разбираться в широких проблемах, а не только лишь в проблемах, ограниченных узкими местными рамками.

Особенности получения квалификационных свидетельств Н. Н. Бортник, Н. А. Бортник. «Бухгалтерское дело»

1. Получающие квалификационные свидетельства лица не имеют университетского образования. Во многих западно-европейских странах, включая Бельгию, Ирландию, Испанию, Италию, Люксембург, Нидерланды, Соединенное Королевство, Францию и Швейцарию, можно получить квалификационное свидетельство бухгалтера, не имея университетского диплома. Вместе с тем доля получающих квалификационные свидетельства, не имеющих университетского образования, в последние годы заметно снизилась. Это отражает не столько желание бухгалтерских ассоциаций получать более качественное пополнение, сколько значительное увеличение числа выпускников средних школ, поступающих в университеты.

2. Получающие квалификационные свидетельства лица имеют ученые степени, однако в областях, не связанных с бухгалтерским учетом, например история или естественные науки. Такое положение широко распространено в Великобритании и Ирландии и практически не имеет места в остальных странах Западной Европы.

3. Получающие квалификационные свидетельства лица имеют ученые степени в связанных с бухгалтерским учетом областях, таких как бизнес или экономика, которые, как правило, включают бухгалтерский учет, ревизорскую деятельность, вопросы, связанные с налогообложением.

На долю этой категории в Западной Европе приходится менее половины подготавливаемых квалифицированных бухгалтеров, в основном в Германии и Скандинавских странах.

Восточно-европейские страны пытаются осуществить переход к рыночной экономике в гораздо более короткие сроки. Поэтому уровень развития бухгалтерского дела в этих странах коренным образом отличается от его уровня развития в Западной Европе, и бухгалтеры сталкиваются с проблемами иного порядка.

В Восточной Европе не наблюдается нехватки квалифицированных и опытных бухгалтеров. Проблема состоит в том, что их квалификация и опыт связаны с функционированием командной экономики. На протяжении более половины столетия вплоть до 1989 г. роль бухгалтеров заключалась в обслуживании системы централизованного планирования путем выполнения инструкций центральных органов управления в отношении подготовки разнообразных бухгалтерских ведомостей, статистических отчетов, счетов различных фондов и т. д.

Развитое и эффективно организованное бухгалтерское дело является одним из неотъемлемых элементов рыночной экономики. Бухгалтеры играют жизненно важную роль в представлении достоверной информации, требуемой для принятия огромного числа решений в отношении закупок, найма на работу и использования ресурсов, от которых зависит эффективность рыночной экономики.

При системе централизованного планирования бухгалтеры были приучены выполнять инструкции, издаваемые центральными органами управления. Им не разрешалось действовать по своему усмотрению. Из-за этого некоторые западные наблюдатели характеризовали их деятельность как «счетоводство».

В Западной Европе можно различить по меньшей мере четыре различных подхода к бухгалтерскому делу.

Основными моделями являются:

1) английская модель, основой которой является рациональное и относительно независимое бухгалтерское дело, где каждый бухгалтер привык пользоваться своими профессиональными знаниями и здравым смыслом при решении сложных вопросов, преследуя конечную цель представления «верной и беспристрастной картины» состояния предприятия;

2) французская модель, основанная на централизованном управлении бухгалтерским делом относительно зависимыми бухгалтерами (по крайней мере по сравнению с ВеликоН. Н. Бортник, Н. А. Бортник. «Бухгалтерское дело»

британией). Одной из основных черт является обязательное использование как в экономике, так и в бухгалтерском деле национального плана счетов;

3) немецкая модель, в основу которой положена деятельность немногочисленных, но высокообразованных бухгалтеров, которые привержены проведению в жизнь и толкованию принципов учета, закрепленных в законодательстве;

4) голландская модель, которая в некотором отношении аналогична немецкой модели (в том смысле, что в ее основу положена деятельность немногочисленных, но высокообразованных бухгалтеров), однако источником учетных принципов для голландского бухгалтера служит не законодательство, а предпринимательская экономика.

Описанные выше четыре модели учета играют важную роль. Каждая западно-европейская страна быстро поняла, что если ей удастся убедить восточно-европейскую страну принять ее конкретную модель, она получит преимущество в конкурентной борьбе с другими западно-европейскими странами не только в области учета, но и в сфере торговли и промышленности в целом.

Наиболее активными участниками этой борьбы являются Великобритания и Франция, за которыми следуют Германия и Нидерланды. Одним из основных инструментов в данном споре за право распространить собственную учетную систему на другие страны является организация обучения, предоставляемого бесплатно либо в значительной степени субсидируемого государством. Занятия крайне редко проходят на местных языках.

Н. Н. Бортник, Н. А. Бортник. «Бухгалтерское дело»

–  –  –

2.1. Виды хозяйствующих субъектов Бухгалтерский учет обязаны вести все юридические лица, находящиеся на территории страны. В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (далее – ГК РФ) юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Организации могут быть коммерческими (рис. 3) и некоммерческими (рис. 4). Коммерческие организации имеют основной целью своей деятельности извлечение прибыли, а некоммерческие не имеют такой цели и не распределяют полученную прибыль между участниками.

Хозяйственными товариществами и обществами являются коммерческие организации с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным (складочным) капиталом. Все имущество хозяйственного товарищества и общества принадлежит ему на праве собственности.

Хозяйственные товарищества могут создаваться в форме полного товарищества и товарищества на вере (коммандитного товарищества). Полным признается товарищество, участники которого в соответствии с заключенным между ними договором занимаются предпринимательской деятельностью от имени товарищества и несут ответственность по его обязательствам принадлежащим им имуществом. Участниками полного товарищества могут быть как индивидуальные предприниматели, так и коммерческие организации. Товариществом на вере (коммандитным товариществом) признается товарищество, в котором наряду с участниками, осуществляющими от имени товарищества предпринимательскую деятельность и отвечающими по обязательствам товарищества своим имуществом, имеется один или несколько участников-вкладчиков (коммандитистов), которые несут риск убытков, связанных с деятельностью товарищества, в пределах сумм внесенных ими вкладов и не принимают участия в осуществлении товариществом предпринимательской деятельности.

Участниками товарищества на вере могут быть индивидуальные предприниматели, коммерческие и некоммерческие организации, граждане.

Н. Н. Бортник, Н. А. Бортник. «Бухгалтерское дело»

Рис. 3. Организационные формы коммерческих организаций Рис. 4. Организационные формы некоммерческих организаций Хозяйственные общества могут создаваться в форме акционерного общества, общества с ограниченной ответственностью или с дополнительной ответственностью.

Акционерным обществом (далее – АО) является общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций. Акционеры не отвечают по обязательствам общества и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций. Акционеры, не полностью оплатившие акции, несут солидарную ответственность по обязательствам общества в пределах неоплаченной части стоимости принадлежащих им акций.

Акционерные общества могут быть открытыми и закрытыми. Участники открытого акционерного общества могут отчуждать принадлежавшие им акции без согласия других акционеров. Такое общество в соответствии с законодательством вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции и их продажу. В закрытом акционерном обществе акции распределяются только среди его учредителей или иного заранее определенного круга лиц. Акционеры такого общества имеют преимущественное право приобретения акций, продаваемых другими акционерами этого общества. Число акционеров закрытого общества не должно превышать пятидесяти.

Н. Н. Бортник, Н. А. Бортник. «Бухгалтерское дело»

Обществом с ограниченной или дополнительной ответственностью является учрежденное одним или несколькими лицами общество с разделенным на доли уставным капиталом, размер которых определен учредительными документами.

Участники общества с ограниченной ответственностью не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов. Участники общества, внесшие вклады не полностью, несут солидарную ответственность по его обязательствам в пределах стоимости неоплаченной части вкладов каждого из участников. Общество с ограниченной ответственностью не может иметь в качестве единственного участника другое хозяйственное общество, состоящее из одного лица.

Участники общества с дополнительной ответственностью солидарно несут субсидиарную ответственность по обязательствам общества своим имуществом в одинаковом для всех кратном размере к стоимости их вкладов, определяемом учредительными документами общества. При банкротстве одного из участников такого общества ответственность по обязательствам общества распределяется между остальными участниками пропорционально их вкладам, если иной порядок не предусмотрен учредительными документами общества.

Хозяйственные товарищества и общества могут иметь дочерние общества, а хозяйственные общества – зависимые общества.

Хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом.

Хозяйственное общество признается зависимым, если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более 20 % голосующих акций АО или 20 % уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.

В форме производственных кооперативов (артелей) создаются добровольные объединения граждан на основе членства для совместной производственной или иной хозяйственной деятельности (производство, переработка, сбыт промышленной, сельскохозяйственной и иной продукции, выполнение работ, торговля, бытовое обслуживание, оказание других услуг), основанной на их личном трудовом и ином участии и объединении его членами (участниками) имущественных паевых взносов. Число членов кооператива не должно быть менее пяти. Законом и учредительными документами производственного кооператива может быть предусмотрено участие в его деятельности юридических лиц. Производственный кооператив является коммерческой организацией.

В форме унитарных предприятий могут быть созданы только государственные и муниципальные предприятия. Унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество. Имущество унитарного предприятия является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия. Имущество государственного или муниципального унитарного предприятия находится соответственно в государственной или муниципальной собственности и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

Некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям.

Потребительский кооператив представляет собой добровольное объединение граждан и юридических лиц на основе членства с целью удовлетворения материальных и иных потребностей участников, осуществляемое путем объединения его членами имущественных паевых взносов.

Н. Н. Бортник, Н. А. Бортник. «Бухгалтерское дело»

Общественными и религиозными организациями (объединениями) признаются добровольные объединения граждан, в установленном законом порядке объединившихся на основе общности их интересов для удовлетворения духовных или иных нематериальных потребностей. Участники (члены) общественных и религиозных организаций не сохраняют прав на переданное ими этим организациям в собственность имущество, в том числе на членские взносы. Они не отвечают по обязательствам этих организаций, в которых участвуют в качестве их членов, а указанные организации не отвечают по обязательствам своих членов.

Фондом является не имеющая членства некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов, преследующая социальные благотворительные, культурные, образовательные или иные общественно полезные цели. Имущество, переданное фонду его учредителями (учредителем), является собственностью фонда. Учредители не отвечают по обязательствам созданного ими фонда, а фонд не отвечает по обязательствам своих учредителей. Порядок управления фондом и порядок формирования его органов определяются его уставом, утвержденным учредителями. Для осуществления предпринимательской деятельности фонды вправе создавать хозяйственные общества или участвовать в них.

Учреждением является организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера и финансируемая им полностью или частично. Казенное предприятие, а также учреждения в отношении закрепленного за ними имущества осуществляют права владения, пользования и распоряжения им в пределах, установленных законом, в соответствии с целями своей деятельности, заданиями собственника и назначением имущества. Учреждение отвечает по своим обязательствам находящимися в его распоряжении денежными средствами. При их недостаточности субсидиарную ответственность по его обязательствам несет собственник соответствующего имущества.

Юридические лица могут иметь в своем распоряжении представительства и филиалы.

Под представительством принято понимать обособленное подразделение юридического лица, которое осуществляет защиту интересов юридического лица и представляет его интересы, располагаясь при этом вне места его нахождения.

Под филиалом понимают обособленное подразделение юридического лица, исполняющее либо все его функции, либо их часть (в том числе функции представительства) и расположенное вне места его нахождения.

Представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений. Руководители представительств и филиалов назначаются юридическим лицом, действуют на основании его доверенности и должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица.

Н. Н. Бортник, Н. А. Бортник. «Бухгалтерское дело»

2.2. Система регулирования бухгалтерского учета В соответствии с Государственной программой перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики Министерством финансов РФ разработана концепция развития системы нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет организаций РФ, базирующаяся на законодательных и нормативных документах четырех уровней:

• 1-й уровень – Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и другие законодательные правовые акты, регламентирующие вопросы учета и отчетности;

• 2-й уровень – Положения (стандарты) бухгалтерского учета, раскрывающие основные принципы бухгалтерского учета, установленные Законом «О бухгалтерском учете», их взаимосвязи с другими законодательными актами, регулирующими хозяйственную деятельность организаций;

• 3-й уровень – методические указания (инструкции, рекомендации) по бухгалтерскому учету различных видов имущества и обязательств;

• 4-й уровень – рабочие документы организации, определяющие внутренние правила бухгалтерского учета имущества, расчетов и обязательств, базирующиеся на документах предыдущих уровней.

На практике существует и система косвенного регулирования бухгалтерского учета, основу которой составляют законы и другие нормативные документы, отражающие налоговый аспект учета.

Во внедряемой системе регулирования основную нагрузку с позиции методологии бухгалтерского учета безусловно призваны нести стандарты, которые в силу традиции называются положениями (ПБУ). Для бухгалтера эти регулятивы, во-первых, являются рекомендательными, а не предписывающими, какими были инструкции, во-вторых, не содержат конкретных указаний или рекомендаций в виде типовых бухгалтерских записей, в-третьих, по мнению Министерства юстиции РФ, как правило, не требуют регистрации этим Министерством, т. е. за их неисполнение не может быть судебной ответственности.

Все эти обстоятельства приводят к тому, что бухгалтеры нередко не только не следуют указаниям стандартов, но и зачастую игнорируют их.

Существует несколько причин сложившегося положения, однако главной является нежелание большинства бухгалтеров понять сущность кардинальных перемен, осуществляемых Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности. Отметим основные особенности и причины сложившейся ситуации, имеющие, по нашему мнению, принципиальный характер.

Во-первых, базовые документы внедряемой системы регулирования – Федеральный закон «О бухгалтерском учете» и набор профессиональных стандартов – имеют более высокий статус, они уже достаточно стабильны и далеко не всегда могут быть «уточнены» подзаконными актами в виде неконтролируемого потока инструкций, рекомендаций и указаний.

Определенный недостаток правовой культуры, к сожалению, свойственный не только большинству бухгалтеров, но и представителям бизнеса, мешает им руководствоваться прежде всего законодательными актами, а не ведомственными инструкциями.

С проблемой правового нигилизма столкнулись аудиторские фирмы. Аудиторы предлагали своим клиентам попытаться отстоять их интересы в суде и доказать неправомочность тех или иных подзаконных актов, однако большинство бухгалтеров и руководителей предпочитают не заниматься подобными разбирательствами. Со временем уровень правовой подготовки специалистов, несомненно, будет подниматься.

Н. Н. Бортник, Н. А. Бортник. «Бухгалтерское дело»

Во-вторых, предусматриваемая отечественными ПБУ свобода действий бухгалтера в выборе методов и процедур учета, как это ни покажется странным, не приветствуется практическими работниками. Эта проблема сложна прежде всего с психологической позиции – гораздо легче следовать предписаниям, чем брать на себя хотя бы минимальную ответственность.

В-третьих, в решении проблемы выбора немаловажную роль играет фактор профессиональной подготовки бухгалтера и аудитора в области финансовой аналитики, поскольку осознанный выбор нередко основывается на необходимости проведения многовариантных расчетов в рамках ситуационного анализа.

Таким образом, повышение правовой культуры бухгалтера, разработка психологической компоненты бухгалтерского учета, совершенствование профессиональной подготовки бухгалтеров в области финансовой аналитики являются теми новыми направлениями, которые имеют большое значение для развития бухгалтерской профессии.

Решение данных задач возлагается на систему подготовки бухгалтерских кадров, ключевыми элементами которой являются учебные заведения системы высшего образования и Институт профессиональных бухгалтеров России, а также на самих бухгалтеров.

Бухгалтер, принявший документы, оформленные с нарушением правил, несет персональную ответственность.

Контролю подлежит также правильность отражения операций на счетах бухгалтерского учета. Для этого к каждому первичному учетному документу прилагается перечень бухгалтерских записей с указанием даты и фамилии ответственного бухгалтера.

На этом же этапе устанавливается контроль за правильностью оформления первичных учетных документов и отражения на их основании хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Некоторые документы учитываются два раза. Например, по накладной материал списан со склада на один объект учета затрат, а затем передан на другой объект учета затрат без оприходования через склад и вновь списан на затраты. В данном случае нарушены правила документооборота «о необходимости отражения движения всех материалов через склад».

Главному бухгалтеру необходимо оптимизировать (или разработать) собственно документооборот, который складывается из общего внутрифирменного документооборота и документооборота внутри бухгалтерии.

При этом устанавливается:

• перечень первичных документов, применяемых на предприятии;

• кто из работников предприятия имеет право подписывать данные документы и несет ответственность за правильность их оформления и своевременность предоставления в бухгалтерию (утверждается руководителем организации);

• рабочая схема действующих отделов организации;

• порядок движения каждого документа между отделами организации и крайний срок предоставления документов конечному потребителю информации (например, бухгалтерии);

• график движения документов внутри бухгалтерии, позволяющий своевременно организовать начисление налогов и составление бухгалтерской отчетности.

После составления графика каждому лицу, участвующему в документообороте, вручается соответствующая выписка и определяется ответственность за невыполнение требований документооборота.

В общем виде график документооборота имеет следующий вид (табл. 1).

Таблица 1. График документооборота

Н. Н. Бортник, Н. А. Бортник. «Бухгалтерское дело»

График документооборота позволяет улучшить контроль бухгалтерии за всей работой организации, т. е. повышает эффективность всей учетной работы организации. Бухгалтерия не только принимает и обрабатывает различные документы, но и подготавливает их для хранения. Для быстрого поиска необходимого документа формируется номенклатура дел.

Каждый полученный документ, пройдя обработку, подшивается в папку – дело. Все папки, находящиеся в бухгалтерии, образуют номенклатуру дел бухгалтерии. Список дел оформляется следующим образом (табл. 2).

Таблица 2. Список дел бухгалтерии Номер дела состоит из двух частей – присвоенного подразделению номера (например, 002 – бухгалтерия) и номера по порядку в бухгалтерии.

Графа «Количество дел» заполняется в конце года.

В «Примечаниях» указывается, на основании какого из перечней устанавливается срок хранения документа: перечня типовых документов, образующихся в деятельности госкомитетов, министерств, ведомств и других учреждений, организаций, предприятий (с указанием срока хранения) либо перечня управленческих документов постоянного срока хранения, образующихся в деятельности негосударственных коммерческих организаций. Технология обработки получаемой информации базируется на анализе первичных учетных документов и выявлении стандартных операций, подлежащих отражению на счетах бухгалтерского учета.

Внутри организаций производится полная инвентаризация имущества, а внутри бухгалтерии производится выверка по счетам учета и выверка взаиморасчетов с контрагентами.

При этом на каждого контрагента заводится персональная карточка (вне системы компьютерного учета).

В том случае, если невозможно провести какие-либо из перечисленных мероприятий, главный бухгалтер принимает решение о возможных рисках, связанных с налоговыми правонарушениями, определяет наиболее важные моменты и проверяет только их.

Все эти данные должны быть в обязательном порядке отражены в акте сдачи-приемки работ главным бухгалтером. Этот документ утверждается руководителем организации и может послужить защитой нового главного бухгалтера перед руководством организации за налоговые санкции, обнаруженные ошибки, совершенные его предшественником.

При постановке бухгалтерского учета необходимо составить рабочий план счетов, который должен быть утвержден руководителем организации и соответствовать требованиям нормативных документов Минфина России.

Применяемая технология обработки первичной учетной информации должна позволять не только своевременно формировать отчетность, но и предоставлять возможность оперативного снятия информации и формировать данные для управленческого учета.

Н. Н. Бортник, Н. А. Бортник. «Бухгалтерское дело»

Именно система применяемых регистров позволяет наиболее оперативно переходить от данных бухгалтерского учета к управленческому учету.

Технология обработки учетных данных и система применяемых регистров зависят от форм и методов бухгалтерского учета, которые формирует главный бухгалтер.

Исходя из объема получаемой информации, степени подготовленности бухгалтеров и ряда других факторов главный бухгалтер выбирает одну из следующих форм бухгалтерского учета:

• мемориально-ордерная форма (с использованием мемориальных ордеров и регистров аналитического учета);

• журнально-ордерная форма (с использованием журналов-ордеров вспомогательных ведомостей, накопительных таблиц аналитического учета, Главной книги);

• упрощенная форма учета для малых предприятий;

• компьютеризированное ведение учета или применение одного из вышеперечисленных способов с использованием компьютерной обработки.

Н. Н. Бортник, Н. А. Бортник. «Бухгалтерское дело»

2.3. Нормативная база бухгалтерского учета 2.3.1. Перечень типовых учетных документов Документом называется письменное подтверждение выполнения той или иной хозяйственной операции и права на ее совершение. Оформление производственных, финансовых и хозяйственных операций документами называется документированием.

Документирование хозяйственных операций является вторым принципом бухгалтерского учета и представляет собой сплошное первичное отражение объектов учета и непрерывно совершающихся хозяйственных операций в первичных документах.

На основе документов, составляемых на каждую хозяйственную операцию, получают исходную информацию, используемую впоследствии для исчисления обобщающих показателей о хозяйственных процессах. Документы составляются с соблюдением определенных правил и юридических требований, что придает их данным доказательную силу.

Все первичные документы должны составляться своевременно, в момент совершения операций, и содержать следующие обязательные реквизиты:

• название документа (приходный орден, накладная и т. д.);

• название и адрес организации, составившей документ;

• указание сторон, участвовавших в совершении хозяйственной операции, оформленной данным документом, дату составления документа;

• содержание хозяйственной операции и ее основание;

• измерители операции (натуральные, трудовые, денежные);

• подписи лиц, ответственных за операции и правильность их оформления в документе.

Остальные реквизиты определяются характером оформляемых хозяйственных операций. От качества первичного документа зависит правильность бухгалтерского учета и дальнейших выводов из него. Поэтому первичные документы, поступающие в бухгалтерию, должны проверяться по форме (полнота и правильность их оформления) и по содержанию (законность документированных операций, логическая увязка от сходных показателей).

В документах, как в текстовых, так и в цифровых, недопустимы помарки, подчистки и т. п. Ошибки в документах исправляются чернилами путем зачеркивания неправильного текста или суммы и написания над зачеркнутым нового, т. е. правильного, текста или суммы.

Зачеркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочитать зачеркнутое.

Всякое исправление ошибки в документе должно быть оговорено на этом документе и подтверждено лицами, подписавшими неправильный документ. В кассовых и банковских документах никакие исправления и оговорки не допускаются.

Все документы, служащие основанием для бухгалтерского учета, должны представляться в бухгалтерию в порядке и в сроки, предусмотренные графиком (называемым документооборотом), который разрабатывается главным бухгалтером предприятия и является одним из элементов учетной политики, разрабатываемой на отчетный год и утверждаемой приказом руководителя.

График необходим для правильной организации и планирования учетного процесса.

Он представляет собой перечень исполнителей, сроков поступления документов в бухгалтерию от оперативных работников (кладовщиков, мастеров и др.), сроков обработки и прохождения документов внутри учетного аппарата и завершения всех работ в зачетный период вплоть до составления бухгалтерского баланса и отчетности. График утверждается и вводится в действие приказом руководителя, с тем чтобы он был безоговорочно обязательным не только для счетных, но и для связанных с учетом других работников.

К первичным документам, принимаемым к исполнению, относятся следующие.

Н. Н. Бортник, Н. А. Бортник. «Бухгалтерское дело»

Документы по учету основных средств и нематериальных активов (утверждены постановлением Госкомстата РФ от 21 января 2003 г.

№ 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»):

ф. № ОС-1а Акт о приеме-передаче здания (сооружения) – для выполнения проводки по окончании строительства и ввода объекта в эксплуатацию;

ф. № ОС-1 Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) – для выполнения проводки по зачислению поступивших по разным причинам основных средств или выбытию;

ф. № ОС-2 Накладная на внутренние перемещения основных средств — при передаче объекта от одного подотчетного лица другому;

ф. № ОС-3 Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов — для выполнения проводки по удорожанию объекта;

ф. № ОС-4 Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) – для выполнения проводки при ликвидации любого объекта основных средств;

ф. № ОС-4а Акт о списании автотранспортных средств;

ф. № ОС-6 Инвентарная карточка учета основных средств — для учета зданий и сооружений;

ф. № ОС-7 Инвентарная карточка учета основных средств (для машин, оборудования, инструмента, инвентаря);

ф. № ОС-8 Инвентарная карточка учета основных средств (для животных и многолетних насаждений);

ф. № ОС-9 Инвентарная карточка группового учета однородных объектов ОС;

ф. № ОС-10 Опись инвентарных карточек по учету средств;

ф. № ОС-11 Инвентарная книга учета основных средств;

ф. № ОС-12 Карточка учета движения основных средств;

ф. № ОС-13 Инвентарный список основных средств (по месту их нахождения и эксплуатации).

Документы по учету сырья и материалов (утвержденные постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а):

ф. № М-1 Журнал учета поступающих грузов;

ф. № М-2 Доверенность;

ф. № М-2а Журнал учета выданных доверенностей;

ф. № М-3 Приходный складской ордер однострочный — для оприходования поступающих на склад материалов;

ф. № М-4 Приходный складской ордер многострочный — для оприходования поступающих на склад материалов;

ф. № М-7 Акт о приемке материалов;

ф. М-10 Требования однострочные — для отпуска материалов в производство;

ф. № М-11 Требования многострочные — для отпуска материалов в производство;

ф. № М-12 Накладная однострочная — на перемещение материальных ценностей со склада на склад;

ф. № М-13 Накладная многострочная — на перемещение материальных ценностей со склада на склад;

ф. № М-14 Накладная однострочная — на отпуск материалов на сторону;

ф. № М-15 Накладная многострочная — на отпуск материалов на сторону;

ф. № М-17 Карточка складского учета материалов;

ф. № М-18 Реестр приемки-сдачи документов;

ф. № М-20 Ведомость учета остатков материалов на складе;

Н. Н. Бортник, Н. А. Бортник. «Бухгалтерское дело»

ф. № М-34 Сигнальная справка об отклонениях фактических остатков от установленных норм запаса.

Документы по учету кассовых операций (утверждены постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г.

№ 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»):

№ КО-1 Приходный кассовый ордер — для оформления операций поступления наличных средств в кассу по любым основаниям от одного лица;

ф. № КО-2 Расходный кассовый ордер — для оформления выдачи наличных средств из кассы на любые нужды одному лицу;

ф. № КО-3 Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов;

ф. № КО-4 Кассовая книга;

ф. № КО-5 Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств;

ф. № Т-53 Платежная ведомость — для выплаты зарплаты и других платежей одновременно нескольким лицам.

Документы по учету банковских операций:

ф. № 0401002 Платежное поручение — для оформления операций на банковских счетах предприятия (зачисление или списание);

ф. № 872-а Сводное платежное поручение — для оформления операций на банковских счетах предприятия (зачисление или списание) одновременно в адреса нескольких получателей, обслуживаемых одним банком;

ф. № 0401004 Инкассовое платежное поручение — для безакцептного списания средств со счета предприятия в случаях, установленных законодательством;

ф. № 0401005 Заявление на аккредитив — это перечисление по поручению предприятия определенной суммы в банк поставщика для оперативной оплаты по предъявлении отгрузочных документов поставщиком в свой банк.

Реестр чека — для передачи в свой банк одного или нескольких чеков из лимитированной чековой книжки покупателей и снятия со специальных счетов покупателей в их банках определенных сумм для зачисления на расчетный счет продавца.

Мемориальный банковский ордер — служит для списания или зачисления на счет предприятия безналичных средств по распоряжению обслуживающего банка.

Документы по учету коммерческих операций:

счет или счет-фактура – это документ, выписываемый продавцом на отгружаемую продукцию, в котором указывается количество отгружаемой продукции по каждому наименованию, цена, сумма, накладные расходы и общая сумма, подлежащая оплате покупателем.

Документы по учету рабочего времени и начислению зарплаты (утверждены постановлением Госкомстата РФ от 5 января 2004 г.

№ 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»):

ф. № Т-1 Приказ (распоряжение) о приеме на работу;

ф. № Т-2 Личная карточка работника;

ф. № Т-5 Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу;

ф. № Т-6 Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска;

ф. № Т-8 Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора;

ф. № Т-12 Табель учета использования рабочего времени и расчета оплаты труда — для учета явки на работу или причин отсутствия для начисления оплаты работникам по окладам или тарифным ставкам;

Сдельный наряд, служащий основанием для начисления зарплаты за конкретный вид работы по установленным расценкам;

Листок нетрудоспособности — для оплаты за время отсутствия на работе по причине заболевания;

Н. Н. Бортник, Н. А. Бортник. «Бухгалтерское дело»

ф. № Т-51 Расчетная ведомость;

ф. № Т-53 Платежная ведомость;

ф. № Т-54 Лицевой счет;

ф. № АО-1 Авансовый отчет — для зачета использованных средств, полученных под конкретные цели. Их образцы приведены в постановлении Госкомстата РФ от 1 августа 2001 г. № 55 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации»

№ АО-1 «Авансовый отчет».

Всего применяется в зависимости от объема продукции номенклатуры выпускаемых изделий (работ, услуг), количества работающих и сложности применяемой оплаты труда около 182 видов первичных документов, являющихся основанием для выполнения записей информации на бухгалтерских счетах. В переходный период к международным стандартам в бухгалтерском учете любое предприятие с численностью до полутора тысяч человек и при небольшой номенклатуре видов продукции может вести учет, используя из рекомендуемого перечня не более тридцати документов.

2.3.2. Организация регистрации первичных документов Для правильной постановки учета на предприятиях независимо от численности работников, объема производства, количества хозяйственных операций первым шагом бухгалтера после получения нормативных документов должно быть создание базы регистрации первичных документов.

Это не роскошь, это даже не сервис, это то, что всегда убережет как бухгалтера, так и руководителей от всяких непредвиденных негативных последствий, не говоря о том, что это поможет сэкономить до 50 % времени при поиске необходимой информации. Все выписываемые и заполняемые в бухгалтерии первичные документы должны иметь свой идентификатор – код (разовый неповторимый номер), который присваивается им при обязательной регистрации в одном из регистрационных журналов, обязательно открываемых на каждом предприятии.

Из чего же состоит база регистрации?

1. Журнал регистрации договоров (Регистрационный журнал № 1).

2. Журнал регистрации Актов ввода (актов приема-передачи основных средств и нематериальных активов, накладных на внутреннее перемещение, актов на модернизацию, реконструкцию, выполнение капитального ремонта). Такая регистрация может выполняться в одном журнале (тетради), но раздельно по видам документов (Регистрационный журнал № 2).

3. Журнал регистрации Доверенностей выполняется в журнале типовой формы (Регистрационный журнал № 3).

4. Журнал регистрации Приходных складских ордеров ведется непосредственно на складе кладовщиком (Регистрационный журнал № 4).

5. Журнал регистрации накладных, требований, Накопительных (заборных) ведомостей может выполняться в одном журнале (тетради), но раздельно по видам документов (Регистрационный журнал № 5).

6. Журнал регистрации фактур, счет-фактур, счетов, платежных поручений, сводных платежных поручений, реестров чеков и других банковских документов может выполняться в одном журнале, но раздельно по каждому виду (Регистрационный журнал № 6).

7. Журнал регистрации приходных, расходных кассовых ордеров и платежных ведомостей может выполняться в одном журнале, но раздельно по каждому виду документа (Регистрационный журнал № 7).

Н. Н. Бортник, Н. А. Бортник. «Бухгалтерское дело»

8. Журнал регистрации бухгалтерских справок и других первичных документов по усмотрению бухгалтера, организующего бухгалтерский учет (Регистрационный журнал № 8).

Кроме вышеперечисленных регистрационных журналов, на каждом конкретном предприятии могут быть заведены и другие виды регистрации.

2.3.3. Состав нормативной базы по бухгалтерскому учету Для рациональной организации бухгалтерского дела в бухгалтерии хозяйствующего субъекта, кроме законодательных нормативных актов, положений, инструкций, должна быть заведена различного рода нормативно-справочная информация.

К нормативно-справочной информации относятся:

• нормы расхода сырья основных и вспомогательных материалов;

• нормы естественной убыли по списку материальных ценностей;

• трудоемкость на одну операцию, работу, изделие;

• потребная квалификация работника для выполнения соответствующей операции, работы или изготовления изделия;

• нормы выдачи спецпитания, жиров, спецодежды и защитных средств;

• нормы расхода технологической энергии;

• тарифно-квалификационный справочник;

• нормы отчислений на дополнительную оплату (отпуска, ночные и др.);

• календарные нормы рабочего времени;

• нормы машинного времени по маркам используемого оборудования;

• нормы амортизационных отчислений на основные средства;

• нормы начисления износа нематериальных активов;

• нормы общехозяйственных, общепроизводственных, коммерческих расходов;

• нормативы готовой продукции;

• нормативы переходящего остатка готовой продукции;

• нормативы сбыта готовой продукции;

• расшифровки общехозяйственных, общепроизводственных, коммерческих расходов.

Указанная нормативно-справочная информация оформляется в виде таблицы произвольной формы в зависимости от особенностей хозяйствующего субъекта.

Кроме этого, на любом предприятии должна быть нормативно-справочная информация, которая может содержаться и накапливаться по мере изменения в виде соответствующим образом составленных таблиц:

• учетные ставки Центрального банка России за пользование банковским кредитом;

• нормативы отчислений на социальное страхование и обеспечение;

• сроки исполнения обязательств и списания дебиторской задолженности;

• предельные размеры расчетов наличными деньгами в РФ;

• нормы возмещения расходов в иностранной валюте работникам, находящимся в краткосрочных командировках за границей;

• нормы возмещения расходов на командировки на территории РФ;

• нормы затрат на создание страховых фондов (резервов);

• предельные ставки по уплате процентов по ссудам, получаемым в иностранной валюте;

• нормы компенсации работникам за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок;

• норматив отчислений в ремонтный фонд предприятия;

• норматив отчислений в отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды финансирования НИОКР;

Н. Н. Бортник, Н. А. Бортник. «Бухгалтерское дело»

• нормативы для исчисления предельных размеров расходов на рекламу в год;

• нормативы для исчисления предельных размеров представительских расходов в год;

• нормативы расходов на подготовку, переподготовку и повышение квалификации кадров в год;

• минимальный размер оплаты труда (МРОТ), учитываемый при исчислении налогов, сборов и иных платежей;

• индексы инфляции, используемые при определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества организации для целей налогообложения;

• ввозные и вывозные таможенные пошлины;

• размеры пеней за несвоевременное перечисление налогов и платежей во внебюджетные фонды;

• размеры нормируемой величины расходов на оплату труда, учитываемые при начислении налога с сумм превышения фактических расходов на оплату труда;

• ставки подоходного налога с физических лиц;

• обозначение иностранных валют и их расшифровка;

• курсы иностранных валют;

• налог на прибыль (налогообложение отдельных видов доходов);

• налог на прибыль;

• ставки акцизов по подакцизным товарам, ввозимым на территорию РФ;

• ставки акцизов на отдельные виды товаров народного потребления;

• налог на добавленную стоимость;

• единый налог для субъектов малого предпринимательства;

• сбор на нужды образовательных учреждений;

• транспортный налог;

• налог на имущество предприятий;

• налог на рекламу;

• сбор на содержание правоохранительных органов;

• налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы;

• плата за воду, забираемую предприятиями из водохозяйственных систем;

• земельный налог;

• налог на реализацию горючесмазочных материалов (ГСМ);

• налог на пользователей автомобильных дорог;

• налог с владельцев транспортных средств;

• налог на приобретение автотранспортных средств;

• налог на операции с ценными бумагами;

• налог на доход иностранных юридических лиц.

Н. Н. Бортник, Н. А. Бортник. «Бухгалтерское дело»

–  –  –

3.1. Документирование хозяйственных операций

Основными задачами, стоящими перед бухгалтерской службой любой организации, являются:

• формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности организации, необходимой для оперативного управления, а также для ее использования инвесторами, кредиторами, налоговыми и финансовыми органами, банками и иными заинтересованными лицами;

• обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

• своевременное предупреждение негативных явлений в финансово-хозяйственной деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.

Выполнение этих задач напрямую зависит от полноты и своевременности отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, осуществляемых организацией в процессе своей деятельности, что, в свою очередь, является следствием документального оформления совершенных операций.

От правильности его выполнения зависит достоверность учетной информации, представляемой бухгалтерией организации ее пользователям. Поэтому в организациях процессу документирования хозяйственных операций должно уделяться большое внимание со стороны не только работников бухгалтерских служб, но и работников других структурных подразделений, поскольку эффективность ведения бухгалтерского учета в организациях зависит от правильной организации работы с документами, являющимися письменным подтверждением факта совершения хозяйственной операции (их юридическая доказательность).

Если в организации не создана система организации и ведения первичного учета, то не будет эффективно работать система управления при принятии необходимых управленческих решений.

Одним из основных принципов ведения бухгалтерского учета является то, что хозяйственная операция, не оформленная надлежащим образом, как правовое экономическое событие места не имеет (нет объекта бухгалтерского учета).

Кроме того, следует обратить внимание на то обстоятельство, что налоговые органы вправе привлекать к административной ответственности должностных лиц организации, виновных в ведении бухгалтерского учета с нарушением установленного законом порядка.

Основанием для отражения информации о совершенных хозяйственных операциях в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы. Первичные документы фиксируют факт совершения хозяйственной операции.

К основным требованиям, предъявляемым к первичной учетной документации, относятся:

1) к учету принимаются только те документы, которые составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной документации.

В процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности для оформления совершенных хозяйственных операций организациям необходимо применять типовые межведомственные формы первичных документов, утверждаемые Государственным комитетом РФ по статистике в установленном порядке. При необходимости организациям дано право Н. Н. Бортник, Н. А. Бортник. «Бухгалтерское дело»

самостоятельно разрабатывать отдельные формы первичных документов и учетных регистров, которых нет в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации и альбомах отраслевых специализированных форм документов (например, торгово-закупочные акты на приобретение материалов у физических лиц). Кроме того, допускается внесение в действующие формы изменений, детализирующих и уточняющих их, а также дополняющих реквизиты форм при условии сохранения основных реквизитов без изменений;

2) первичные документы для придания им юридической силы должны иметь следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

Кроме перечисленных обязательных реквизитов, в первичной учетной документации могут указываться и дополнительные реквизиты, характер которых определяется содержанием той или иной операции и назначение которых состоит в усилении контрольного, познавательного и оперативного значения документов:

• первичные учетные документы должны быть составлены в момент совершения операции, в исключительных случаях – непосредственно после его окончания;

• в первичных документах должны быть отражены все необходимые сведения, позволяющие точно установить содержание и условие совершения операций, т. е. возникает необходимость заполнения всех реквизитов, предусмотренных формой документов;

• исправления, имеющиеся в первичной документации, должны быть подтверждены подписями лиц, подписавших документы, с указанием даты внесения исправлений;

• заполнение первичных документов должно обеспечивать сохранность записей в течение времени, установленного для их хранения в архиве.

Все документы, применяемые в настоящее время в хозяйственной деятельности, можно классифицировать по следующим основным признакам:

1) по назначению:

распорядительные – документы, содержащие разрешение на совершение определенной хозяйственной операции (распоряжение руководителя о выдаче денежных средств под отчет);

оправдательные – документы, содержащие информацию об исполнении распоряжения (авансированный отчет);

бухгалтерского оформления – документы, которые служат для оформления бухгалтерских записей с целью дальнейшего использования в учетном процессе (расчет начислений с оплаты труда);

комбинированные – документы, сочетающие в себе признаки распорядительных, исполнительных и документов бухгалтерского оформления (расчетно-платежная ведомость на оплату труда);

2) по содержанию хозяйственных операций:

материальные – документы, служащие для оформления операций по движению товарно-материальных ценностей (приходный ордер);

денежные – документы, предназначенные для оформления операций с наличными и безналичными денежными средствами предприятия (платежное поручение);

расчетные – используемые для оформления расчетных взаимоотношений предприятия со своими контрагентами по возникшим обязательствам (счет-фактура);

3) по объему отраженных операций:

первичные – документы, содержащие информацию об одной хозяйственной операции (приходные и расходные кассовые ордера);

Н. Н. Бортник, Н. А. Бортник. «Бухгалтерское дело»

сводные – документы, предназначенные для обобщения информации о всей совокупности однотипных хозяйственных операций за определенный промежуток времени (отчет кассира);

4) по способу использования:

разовые – документы, используемые для оформления однократной хозяйственной операции (накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов);

накопительные – используются для многократного совершения одноразовых хозяйственных операций (лимитно-заборная карта);

5) по числу учитываемых позиций:

однострочные – документы, содержащие одну учетную позицию;

многострочные – документы, содержащие две или более учетные позиции (расчетно-платежная ведомость);

6) по месту составления:

внутренние – документы, составленные в самой организации для оформления внутренних хозяйственных операций (доверенность на получение товарно-материальных ценностей);

внешние – документы, поступающие от сторонних организаций и отражающие взаимоотношения организации со своими контрагентами (платежные требования-поручения);

7) по способу заполнения:

• заполняемые вручную;

• заполняемые при помощи средств вычислительной техники.

Кроме того, все перечисленные виды учетной документации можно условно сгруппировать по следующим признакам:

организационно-распорядительные – документы, отражающие вопросы общего руководства организацией и ее производственно-эксплуатационной деятельностью. Данные документы составляются органами управления организации;

финансово-расчетные – документы, способствующие рациональному использованию денежных средств и обобщающие информацию о финансовом состоянии организации и расчетах с другими участниками рыночных отношений. Данный вид документов составляется бухгалтерской службой организации;

документы по снабжению и сбыту – материальные документы.

Основным этапом бухгалтерской обработки документов в организации является проверка поступивших первичных документов по форме, арифметическая проверка и проверка по существу.

Проверка по форме позволяет убедиться, что для оформления конкретной хозяйственной операции был использован бланк соответствующей формы и все реквизиты документа заполнены.

Арифметическая проверка предназначена для выявления ошибок, которые могли возникнуть при заполнении документа. Если ошибки допущены в документах, служащих для оформления кассовых операций (приходные и расходные кассовые ордера), и банковских документах (чеках, платежных поручениях и др.), то данные документы к учету не должны приниматься, а подлежат составлению заново независимо от характера ошибки, поскольку исправления в кассовых и банковских документах запрещены.

Проверка по существу необходима для того, чтобы установить законность и целесообразность совершаемой хозяйственной операции.

Согласно действующему порядку ведения бухгалтерского учета первичные документы по хозяйственным операциям, противоречащим законодательству и установленному порядку приема, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных и друН. Н. Бортник, Н. А. Бортник. «Бухгалтерское дело»

гих ценностей, к исполнению приниматься не должны. В случае поступления в бухгалтерию таких первичных документов главный бухгалтер должен поставить в известность руководителя организации о незаконности конкретной хозяйственной операции. В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером при осуществлении отдельных хозяйственных операций первичные учетные документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, на которого в связи с этим возлагается вся полнота ответственности за последствия осуществления таких операций и включения данных о них в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность.

Документы, прилагаемые к приходным и расходным кассовым ордерам, а также документы, послужившие основанием для начисления заработной платы, подлежат обязательному гашению штампом или надписью от руки «Получено» или «Оплачено» с указанием даты (числа, месяца, года).

Первичные документы изымаются на основании мотивированного постановления должностного лица. Изъятие документов в обязательном порядке производится в присутствии понятых лиц и оформляется протоколом выемки, копия которого вручается под расписку руководителю или главному бухгалтеру организации. Изъятые документы перечисляются и описываются в протоколе либо в прилагаемых к нему описях с точным указанием наименования, количества изымаемых документов.

Любым предприятиям (будь то маленький магазин или солидная корпорация со множеством подразделений) невозможно управлять, если там не налажен учет – бухгалтерский, оперативный, статистический. У любого вида учета есть своя основа – документ. Как не бывает дома без фундамента, так не бывает и учета без документов, а грамотное и эффективное управление невозможно без всестороннего анализа информации, полученной посредством бухгалтерского, оперативного и статистического учета.

Первичные документы по своей сути различны, однако их можно разделить на два вида. Первый – документы-основания (договоры, счета, счета-фактуры, заявки на обслуживание), регламентирующие операции с контрагентами (клиентами). Эти документы создаются в системе для увязки сопроводительных документов на движение товаров, услуг и платежных документов, а поэтому не требуют разноски по счетам. Второй вид документов

– сопроводительные документы (накладные, акты, складские ордера, платежные поручения, кассовые ордера и т. д.), сопровождающие движение товаров (услуг) и денежных средств. К такого рода документам могут быть отнесены проводки, отражающие в стоимостном выражении суть операции.

Документы-основания в большинстве своем относятся к оперативному учету, в то время как сопроводительные документы имеют отношение ко всем видам учета. Документы-основания могут находиться в одном из трех состояний: оформляемые, исполняемые и закрытые. Оформляемые используются только для планирования закупок и продаж и не включаются в хозяйственный оборот, по ним не производится контроль регламента выполнения. Исполняемые документы используются для формирования на их основе накладных и актов на работу (услуги), а также включаются в контроль сроков исполнения и расчета штрафов.

Над документом в состоянии «Исполняемый» можно проводить любые действия:

вводить даты фактической оплаты и поставки товара; формировать накладные и акты на услуги, связанные с данным документом, а также платежные документы; выписывать складские ордера, связанные с накладными. Документ в таком состоянии можно назвать рабочим, так как он является основой создания цепочки связанных с ним сопроводительных документов.

После выполнения регламента (оплаты и проведения товара со складов) документ может быть переведен в состояние «Закрытый». В этом качестве он системой не обрабатывается (хранится в архиве). Закрытие документа-основания производится на основании данН. Н. Бортник, Н. А. Бортник. «Бухгалтерское дело»

ных отчета по исполняемым договорам только в том случае, если по нему нет задолженности.

Проверить использование документов-оснований можно автоматически. Документы, по которым после указанной даты не было никаких операций, после подтверждения пользователя удаляются из системы.

Создание сопроводительных документов по исполняемому документу-основанию может быть осуществлено одновременно с помощью специальной функции. В любом из сопроводительных документов по желанию пользователя существует возможность создания счета-фактуры (практически вся информация о ней заполняется автоматически из предшествующего документа), а из счета-фактуры проведенная операция может быть зарегистрирована в книге закупок или продаж.

В управлении продажами вся цепочка документов «счет накладная складской ордер» может быть создана при выписке счета без дополнительных переходов.

Накладные и акты, сформированные автоматически, доступны для последующего редактирования, необходимость в котором может возникнуть в случае неполной поставки либо поставки по нескольким сопроводительным документам. При формировании очередного сопроводительного документа по документу-основанию система автоматически учитывает ранее произведенные поставки. При создании накладных на отпуск осуществляется контроль наличия отпускаемых товаров по разрезам хранения: склад – материально-ответственное лицо – партия. Для облегчения работы при большом потоке документов существует возможность формирования складских ордеров как по отдельной накладной, так и по группе накладных.

В случае обнаружения несоответствия характеристик товара указанным в накладной, например брака, истечения срока годности и т. д., предусмотрено формирование возвратной накладной и складского ордера.

В связи с тем, что оформление первичных документов, регламентирующих сделку, может выполняться в разное время и разными сотрудниками, полезно периодически проверять их соответствие. Система предлагает ряд возможностей для всестороннего контроля.

Реализованы функции контроля соответствия документов-оснований и накладных, накладных и складских ордеров. В результате их выполнения формируются отчеты разной степени подробности. По запросу программы можно включать в отчеты только документы, по которым выявлены несоответствия.

Если по документу-основанию на продажу суммы платежа были разнесены по позициям накладных, то в отчете присутствует графа «Оплата», где приводятся суммы оплаты по каждой накладной.

При автоматическом формировании платежных документов из модулей контура оперативного управления предоставляется возможность выбрать вид платежного документа (рублевый или валютный), задать дату, откорректировать сумму (по умолчанию принимается неоплаченный остаток от общей суммы документов-оснований), сформировать платежные документы по группе выбранных документов.

Дальнейшая работа с платежным документом – ввод даты оплаты и выполнение проводок – осуществляется в контуре бухгалтерского учета. Безусловно, платежные документы можно вводить непосредственно в контуре бухгалтерского учета и при этом устанавливать их связь с документами-основаниями. Во всех случаях возможен как один платеж по нескольким документам, так и несколько платежей по одному документу.

Более того, реализован учет взаиморасчетов товарами (услугами), причем несколькими способами. Во-первых, можно оформить бартерный договор, включив в него два ранее оформленных исполняемых договора: на закупку и на продажу. На основании установленной связи между договорами осуществляется погашение взаимной задолженности по платеН. Н. Бортник, Н. А. Бортник. «Бухгалтерское дело»

жам. Во-вторых, можно связывать накладную на отдых с договором на закупку, и наоборот, тогда и в дебетовой, и в кредитовой части отчета по исполняемым договорам будут присутствовать товарно-сопроводительные документы.

Общую картину взаиморасчетов можно получить в модуле Поставщики, Получатели.

Итак, вся хозяйственная деятельность предприятия описывается стройной цепочкой взаимосвязанных документов, знакомых и привычных работникам. Информация вводится один раз, на любом этапе обеспечивается контроль соответствия документов, в любой момент времени можно получить данные о состоянии взаиморасчетов.

Н. Н. Бортник, Н. А. Бортник. «Бухгалтерское дело»

3.2. Специфика бухгалтерского учета и внутреннего аудита в компьютерной среде Технология организации документооборота в автоматизированных системах бухгалтерского учета (АСБУ) является чрезвычайно важным компонентом, влияющим на эффективность их применения. В существующих программных продуктах используются различные модели документооборота, подразумевающие определенные правила формирования, хранения, интерпретации и обработки документа. Можно выделить четыре основные модели:

1) модель интерпретации документов как дополнения к хозяйственным операциям;

2) модель интерпретации документов как средства формирования записей массива хозяйственных операций;

3) модель интерпретации документов как вспомогательных информационных объектов;

4) полная модель документооборота.

В программах, основанных на первой модели, предполагается, что при вводе в базу данных информации, сформированных вне АСБУ в первичных документах, бухгалтер должен преобразовать их вручную или с помощью программы в записи массива хозяйственных операций, документы, формируемые в системе, трактуются как выходные формы, построение которых производится по запросу пользователя после ввода данных об операции. Таким образом, при использовании этой модели первичные документы интерпретируются чисто формально. Входящие в систему документы в базе данных не регистрируются, а формируемые в ней хранятся только в привязке в той или иной записи массива хозяйственных операций и вне всякой связи с другими документами.

Данная интерпретация документов является характерной для многих инструментальных систем и входит в противоречие с нормальным порядком учетного процесса, при котором операция отражается на счетах после формирования и утверждения документа, в то время как здесь именно операция становится информационной основой для его формирования.

Основным недостатком является то, что не предусматривается временного лага между формированием документа и отражением операции на его основе.

Для небольших предприятий с малым документооборотом такой подход в той или иной степени может быть оправдан. Однако использование программ, основанных на применении этой модели, в бухгалтериях с большим документооборотом может привести к необходимости постоянного отслеживания актуальности данных массива хозяйственных операций.

В системах, использующих вторую модель, документ является только формальной первоосновой для соответствующих записей на счетах. Это означает, что в программе существует набор видеограмм, определяющих структуру ввода информации. По данным, введенным на основе этого макета, программа формирует соответствующие документу записи.

Введенные записи интерпретируются как «подтвержденные» и всегда учитываются при расчете оборотов счетов.

Эту модель также нельзя считать полноценной, поскольку документ рассматривается только как вспомогательное средство ввода записей на счетах и не учитывается содержательный характер различных стадий его движения.

Третья модель интерпретации документов является весьма распространенной. Здесь поддерживается естественная технология прохождения первичных документов, как формируемых в системе, так и поступающих извне (рис. 5).

Н. Н. Бортник, Н. А. Бортник. «Бухгалтерское дело»

В основанных на ней программах существует возможность формирования массива хозяйственных операций не только напрямую, но и на основе автоматизированной обработки документов, вводимых в базу данных системы. В последнем случае бухгалтер заполняет экранную форму документа, а программа формирует и печатает его. После реального совершения операции он отражается в учете либо ручным вводом записей в массив хозяйственных операций, либо полуавтоматически на основе макетов проводок, связанных с этим типом документов.

Рис. 5. Технология прохождения первичных документов

В отличие от первых двух моделей, здесь разделены моменты регистрации документа в базе данных системы и его отражения в системе счетов, а введенные документы без подтверждения пользователем никак не влияют на обороты счетов. В то же время информация о них сохраняется, она может быть многократно откорректирована и повторно использована для печати.

Введенные в систему однотипные документы хранятся в отдельных реестрах. В любой момент можно «поднять» нужный документ или их выборку, удовлетворяющую нужному набору критериев. Например, отобрать и распечатать перечень документов, связанных с конкретной организацией или физическим лицом. В некоторых программных системах достаточно полно поддерживается взаимосвязь введенных документов и сформированных на их основании записей массива хозяйственных операций, при которой изменения полей документа автоматически или по запросу пользователя вызывают изменение в порожденных им проводках.

Однако взаимосвязи документов при данной модели прямо не отслеживаются. Здесь главной является возможность отделить действия по регистрации документов в базе данных от их преобразования в записи на счетах. Следствием такого подхода является то, что обобщающая информация может быть получена только в привязке к системе счетов бухгалтерского учета. Это в определенных случаях может привести к перегрузке бухгалтерии аналитическими функциями.

В программах, основанных на полной модели документооборота, во главу угла ставится обслуживание полноценной системы связей между документами разных типов. Если во всех рассмотренных ранее моделях документы являются основой для формирования записей на счетах, то здесь главное внимание уделяется именно завершенности системы связей документов, на основе которых может выполняться одновременная обработка их группы с применением единого пакета правил.

Н. Н. Бортник, Н. А. Бортник. «Бухгалтерское дело»

Достоинством полной модели документооборота является то, что она обеспечивает «взаимодействие» электронных копий документов, например платежных и товарных, что весьма немаловажно в тех случаях, когда организация имеет дело с большим количеством постоянных поставщиков и покупателей и сложными схемами взаиморасчетов с ними. Благодаря этому программные системы на полной модели документооборота могут использоваться не только бухгалтерией, но и другими службами управления.

Здесь бухгалтерские проводки являются не чем иным, как сугубо вторичной информацией. Исходя из этой точки зрения счета и проводки как основные информационные компоненты бухгалтерского контура АСУ могут быть освобождены от не свойственной им технологической нагрузки, существующей в системах, основанных на базе доминирования принципа двойной записи.

Модули бухгалтерского контура системы могут использоваться в известной степени независимо от других подсистем. Поскольку большинство документов порождаются вне бухгалтерии, но являются доступными ей, то последняя имеет возможность работать с ними в удобном для себя режиме. В частности, можно так настроить систему, чтобы контировка давала результаты, обобщенные по пачкам документов, что в системах автоматизации, построенных на основе других моделей документооборота, оказывается затруднительным.

Полная модель документооборота дает возможность гибкого разделения функций аналитического учета между различными управленческими подразделениями. Благодаря этому каждая подсистема АСУ получает ровно столько функций, сколько ей необходимо.

Аналитика может поддерживаться подсистемами контура оперативного управления, а отражение хозяйственных операций в системе счетов может выполняться с детализацией только до уровня контрагентов. Это актуально, когда с одними и теми же партнерами осуществляются массовые операции со сложными схемами взаиморасчетов. При этом задачи бухгалтерского контура автоматизированной системы упрощаются за счет обработки детальной аналитики теми службами, которым она необходима (табл. 3).

Таблица 3. Сводные характеристики различных моделей документооборота Примечание: – отсутствие свойства; + наличие свойства; частичное наличие свойства.

Из приведенных данных следует, что четвертая – полная модель документооборота — наиболее последовательно решает проблемы обработки больших документопотоков за счет возможности получения обобщающей информации как в системе счетов, так и вне ее.

Поэтому для крупных предприятий наиболее целесообразно применение систем автоматизации, построенных на ее основе.

Н. Н. Бортник, Н. А. Бортник. «Бухгалтерское дело»

При использовании же других моделей документооборота обобщающая информация может возникать главным образом на счетах бухгалтерского учета, которые выполняют свою особенную роль и не всегда определяют те группировки информации, которые бывают необходимы для других служб управления.

В практической работе по ведению учета организации используют компьютерные программы, различающиеся функциональным наполнением, способами настройки, интерфейсом. Однако, несмотря на эти различия, очень многие разработки построены по одной модели. Суть ее – унификация данных и представление их в системе двойной записи, усложненной и дополненной специальными вспомогательными деталями, необходимыми для отражения специфики операций различных разделов учета. Специалисты иногда называют ее «унифицированной обобщенной моделью учета». Фактически в данном случае не делается явного разделения даже по видам учета.

Известно, что существует деление учета на бухгалтерский, оперативно-технический и статистический, каждый из которых имеет свое назначение, свою форму и специфику.

Идея представления всех видов учета в унифицированной форме счетов и системе двойной записи, по-видимому, чрезвычайно привлекательна для программистов, в большинстве своем являющихся математиками или техническими специалистами. Для них использование единой модели всех видов учета позволяет абстрагироваться от тех многочисленных деталей и форм представления информации, которыми полна практическая учетная работа.

Для небольших организаций все виды учета сосредоточиваются в бухгалтерии, которая, по сути, является основным поставщиком и основным потребителем информации.

Для таких организаций применение подобного рода программных продуктов вполне оправданно. К тому же нередко бухгалтерия состоит из двух-трех относительно универсальных специалистов, ответственных за несколько смежных участков. Поэтому для них удобно иметь программу, в которой все данные хранятся в едином унифицированном реестре и, что называется, всегда имеются под рукой.

При всей привлекательности обобщенной модели учета обращает на себя внимание тот факт, что при ее использовании как основы для системы автоматизации в определенной степени происходит игнорирование реально существующего разделения функций между подразделениями управления.

Прежде всего это выражается в том, что обобщенная модель учета имеет в основе систему двойной записи, которая присуща лишь одной из его составляющих – бухгалтерскому учету.

Следствием этого является то, что при адаптации бухгалтерских программ к потребностям оперативно-технического учета функции последнего приходится отражать в рамках специфической бухгалтерской технологии обработки данных. Обычно же ведением оперативно-технического учета заняты менеджеры, слабо знакомые с языком и внутренней логикой бухгалтерского учета. Практика показывает, что для них работа системы автоматизации, построенной на этих принципах, оказывается непривычной.

Кроме того, применение обобщенной модели приводит к тому, что все объекты аналитического учета вынужденно оказываются привязанными к системе счетов. В то же время система счетов является хотя и важной, но не единственной системой классификации экономической информации. К тому же она носит ярко выраженный обобщающий характер, а для оперативного управления необходима детализированная аналитическая информация.

Вследствие ориентации обобщенной модели учета на систему счетов в построенных на ее основе компьютерных системах главенствующим остается контур задач автоматизации бухгалтерского учета, а решение задач других контуров управления в значительной степени ориентировано на информацию, отражаемую в системе бухгалтерских счетов, дополняя и конкретизируя ее. Такая жесткая увязка бухгалтерских данных и технологии с данными Н. Н. Бортник, Н. А. Бортник. «Бухгалтерское дело»

оперативного учета приводит к перегрузке контура бухгалтерского учета аналитическими функциями. Прежде всего это касается функций, связанных с учетом товарно-материальных ценностей и взаиморасчетов с поставщиками и покупателями.

Практика использования различных программ показывает, что специалистам системы управления, непосредственно не связанным с бухгалтерским учетом, желательно иметь дело со специализированными программными инструментами, технологически ориентированными на конкретные участки учета. Таким образом, для предприятия среднего и крупного бизнеса более предпочтительной представляется такая модель построения системы автоматизации, в которой функции учета в значительной степени специализированы и распределены между отдельными подсистемами.

Для системы автоматизации и управления средними и крупными предприятиями базовым элементом должны быть документы и их взаимосвязи. Естественной базой комплексной системы автоматизации учета должна быть поддержка документооборота, образуемого из вводимых в базу данных первичных документов различных типов, организации их взаимосвязей по тем или иным ключевым признакам или их совокупности. На этой основе должна создаваться система запросов к базе данных, позволяющая строить широкий набор отчетов, с формальной точки зрения являющихся не более чем агрегированными в той или иной степени подборками данных, образованных из совокупности определенного подмножества первичных документов.

При таком подходе бухгалтерские записи в компьютерной системе записей являются вторичной информацией, возникающей в результате выполнения специальных процедур обработки данных. Рассматриваемые с этой точки зрения счета и проводки как основные информационные компоненты автоматизированной системы управления бухгалтерского учета могут быть освобождены от технологической нагрузки, существующей в системах автоматизации, построенных на базе обобщенных моделей учета.

Здесь воспроизводится привычная технология работы с исходной информацией, при которой основной функцией пользователя является заполнение полей экранных форм, максимально приближенных к «бумажной» форме документа. За счет этого упрощается процедура ввода исходной информации, что актуально для организации с большим документооборотом. Благодаря полной интегрированности всех данных управления и разделению функций между модулями обеспечивается высокая технологичность в использовании системы.



Pages:   || 2 |



Похожие работы:

«ПЕРВЫЙ СЪЕЗД НАРОДНЫХ ДЕПУТАТОВ СССР 25 мая — 9 июня 1989 г. СТЕНОГРАФИЧЕСКИЙ ОТЧЕТ Т О М II ИЗДАНИЕ ВЕРХОВНОГО СОВЕТА СССР МОСКВА • 1989 1203020000— 070 „„ С — 92— 89 074(02)— 89 15ВЫ 5-206-00082— 5 Заседание седьмое Кремлевский Дворец съездов. 31 мая 1989 года. Ю часов утра. Предсе...»

«1 МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И МОЛОДЕЖНОЙ ПОЛИТИКИ СТАВРОПОЛЬСКОГО КРАЯ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ПРОФЕССИОНАЛЬНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ "ГЕОРГИЕВСКИЙ РЕГИОНАЛЬНЫЙ КОЛЛЕДЖ "ИНТЕГРАЛ" ПРИКАЗ 29 августа 2016 г. № 23-К г. Георгиевск О зачислении учащихся В соответствии с Правилами приема в ГБПОУ ГРК "Интеграл" и решением приемной к...»

«ПРИЛОЖЕНИЕ 3 Учетная политика ОАО "Банк "Санкт-Петербург" на 2009-2012 гг. Учетная политика ОАО "Банк "Санкт-Петербург" на 2009 год ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ Учетная политика ОАО “Банк “Санкт-Петербург” (...»

«КОМПЬЮТЕРНЫЕ ИССЛЕДОВАНИЯ И МОДЕЛИРОВАНИЕ 2009 Т. 1 № 3 С. 321–336 АНАЛИЗ И МОДЕЛИРОВАНИЕ СЛОЖНЫХ ЖИВЫХ СИСТЕМ Ангармонические колебательные резонансы в малых водных ассоциатах А. В. Карговский1,a Московский госуда...»

«Данил Душистов: "Решение 50 типовых задач по программированию на языке Pascal" 1 Данил Душистов Решение 50 типовых задач по программированию на языке Pascal Дата размещения сборника в сети: 31.08.2012 Онлайн-версия сборника находится на сайте http://el-prog.narod2.ru/ Со всеми вопросами и коммен...»

«www.anares.ru Методы экспресс-анализа в задаче оценки режимной надежности с учетом краткосрочного прогнозирования поведения системы А.Б. Осак, А.И. Шалагинов, А.В. Домышев, Д.А. Панасецкий, Е.Я. Бузина ИСЭМ СО РАН, г. Иркутск osakalexey@mail.ru Введение В современных условиях функци...»

«The Papyrus of Ani The Egyptian Book of the Dead ДРЕВНЕЕГИПЕТСКАЯ КНИГА МЕРТВЫХ Слово Устремленного к Свету Составление, перевод, предисловие и комментарии А. К. Шапошникова Поэтические переводы И. Евсы ORPR OnLine Library Copyright © 2004 ORPR Деяние, Мысль и Слово: древнеегипетский погребальный культ и его духовное...»

«Аналитический обзор №7 июль 2007 Ипотечное кредитование и секьюритизация АНАЛИТИЧЕСКИЙ ОБЗОР ИЮЛЬ 2007 Содержание Новости и события..1 Практика кредитования: мнения участников рынка о раскрытии эффективной ставки по кредитам. Нужны ли банкам альянсы и стратегическ...»

«Пролетарии всех стран, соединяйтесь! ЛЕНИН ПОЛНОЕ СОБРАНИЕ СОЧИНЕНИЙ ПЕЧАТАЕТСЯ ПО ПОСТАНОВЛЕНИЮ ЦЕНТРАЛЬНОГО КОМИТЕТА КОММУНИСТИЧЕСКОЙ ПАРТИИ СОВЕТСКОГО СОЮЗА ИНСТИТУТ МАРКСИЗМА-ЛЕНИНИЗМА ПРИ ЦК КПСС В. И. ЛЕНИН ПОЛНОЕ СОБРАНИЕ СОЧИНЕНИЙ ИЗДАНИЕ...»

«2016 Т. 3, № 2 Прикладная фотоника УДК 621.372.8.082.5 А.В. Леонов, О.Е. Наний, М.А. Слепцов, В.Н. Трещиков ООО "Т8", Москва, Россия ТЕНДЕНЦИИ РАЗВИТИЯ ОПТИЧЕСКИХ СИСТЕМ ДАЛЬНЕЙ СВЯЗИ Рассмотрены основные тенденции развития современных магистральных оптических систем дальней связи. Это прежде всего ус...»

«ПИЛА ЛАНЦЮГОВА БЕНЗИНОВА Інструкція з експлуатації Будь ласка, уважно прочитайте цю інструкцію перед експлуатацією даного пристрою БП-451 Відповідно до ДСТУ ISO 11680-1:2008 БУДЬТЕ ОБЕРЕЖНІ! В інструкції містяться попередження, відмічені позначкою,які повинн...»

«Читать Запиши предложения по правилам писменной речи бурундук лапки на животе слож( ы)л и ш( ы)шку шелуш( ы)т ответ Запиши предложения по правилам писменной речи бурундук лапки на животе слож( ы)л и ш(...»

«Структурная геология и геологическое картирование Лекция № 15 "Строение вулканических комплексов" Лекция 1 Определения Магматические комплексы возникают за счет глубинного вещества, находившегося в расплавленном состоянии, затем перемещенного или застывшего на мес...»

«ВЕСТНИК ТОМСКОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО УНИВЕРСИТЕТА 2012 Философия. Социология. Политология №3(19) УДК 321.011.3: 321.013 Фонсека Нели де Жезуш ПОЛИТИКА ИСПАНСКОГО ГОСУДАРСТВА ПО ПРОТИВОДЕЙСТВИЮ СЕПАРАТИЗМУ Рассматривается политика испанского госуд...»

«Массажные мячи Knobbed Balls Массажер для рук Senso Walking Trainer Light Массажёр для рук с утяжелением Senso Walking Trainer Plus Роллер массажный Bodyroll Мяч массажный – сенсорный "ёжик" Senso Balance Hedgehog Мяч массажный – сенсорный "ёжик" Senso Balance Hedgehog XL Массажный валик под шею Massage-Nex Валик под шею ha...»

«Блеск и нищета металлических опор УДК 621.315.66 Блеск и нищета металлических опор The Splendors and Miseries of Metal Supports Ключевые Воздушная линия, опора ВЛ, дизайн, ландслова шафтный дизайн, инженерный дизайн, архитектура, световое оформление, проектирование и разработка, конструкция. Key words Overhead Line, OHL...»

«1 Договор поставки № г. Екатеринбург " 2017 г. Победителем запроса предложений № 87-16 "На поставку гидроизоляционных материалов" признано Общество с ограниченной ответственностью "Гидрозо" (протокол подведения итогов запроса предложений № 87-16 "На поставку гидроизол...»

«Версия 2-01 Для размещения дополнительных функций удалены: подключение платежного терминала НСМЭП; поддержка кодов с дополнением; поддержка автоматического модемного соединения; технологический тест; запись в электронный журнал чеков в двоичном формате. Изменено кодирование товаров – вместо кода товара (от 1 до 19...»

«Освоение Ajax, Часть 7: Использование XML в запросах и ответах Даже неподготовленные разработчики Ajax поймут, что буква x в Ajax, означает XML. XML является одним из наиболее популярных форматов данных в любой среде программирования и пре...»

«BEL V940 Лазер/радар-детектор Руководство по эксплуатации Радар/лазер-детектор BEL V940 – это один из наиболее эффективных современных приборов данного типа. Он предупреждает о работе радаров в диапазонах X, K и сверхширокополосном Ka, а также обнаруживает лазеры по ходу движения и сзади, оснащен микроволн...»

«АПОСТОЛ, 166 ЗАЧАЛО (КОММ. НА 1 КОР. 16:13-24) 13 НЕДЕЛИ 16:13-24 ЦЕРКОВНОСЛАВЯНСКИЙ ТЕКСТ (16:13-24) СИНОДАЛЬНЫЙ ПЕРЕВОД ИОАНН ЗЛАТОУСТ (Стихи 16:13-18) (Стихи 16:19-24) (Обличающий пусть не гневается и обличаемый пусть не огорчается) (Вспомни с ужасом о том, кто сказал: "Разве...»

«Часы Caref Руководство пользователя Версия 1.5 1. Об устройстве 2. Описание интерфейса 2.1. Вид сбоку (слева) 2.2. Вид сбоку (справа) 2.3. Интерфейс аналоговых часов 2.4. Интерфейс цифровых часов 3. Эксплуатация устройства 3.1. Установка приложения Caref на мобильное устройство, регистрация аккаунта и установка micro SIM 3.2. Первый запуск и регистрация устройства в приложении 3.3. Отслежив...»

«НАУЧНЫЕ ВЕДОМОСТИ Серия Гуманитарные науки. 2016. № 14(235). Выпуск 30 75 УДК 070 ЭДЬЮТЕЙНМЕНТ КАК МЕТОД ПОДАЧИ ИНФОРМАЦИИ В ПРАКТИКЕ ТЕЛЕВИЗИОННОГО ВЕЩАНИЯ: НЕВЕРБАЛЬНЫЕ ПРИЕМЫ (ЧАСТЬ 1) EDUTEINMENT AS A METHOD OF SUBMISSION INFORMATION IN PRACTICE TV BROADCASTING: NO...»

«Программно-аппаратный комплекс "АИСТ" Руководство по эксплуатации 468320-РЭ Москва СОДЕРЖАНИЕ Оглавление 1. ОБЩИЕ СВЕДЕНИЯ. 4 1.1. НАЗНАЧЕНИЕ ПРОГРАММНО-АППАРАТНОГО КОМПЛЕКСА "АИСТ". 4 1.2. СОСТАВ ПАК "АИСТ" 4 2. ОПИСАНИЕ И РУК...»

«Отчет о 18-м совещании Европейской региональной комиссии по сертификации ликвидации полиомиелита Копенгаген, Дания, 24–26 мая 2005 г. Программа по управляемым инфекциям и иммунизации Окончательная редакция от 31 июля 2005 г. РЕЗЮМЕ 18-e Совещание Региональной Комиссии по Сертификации Ликвидации Полиомиелита (РКС...»

«ISSN 2076-2429 (print) 13 Праці Одеського політехнічного університету, 2014. Вип. 1(43) ISSN 2223-3814 (on line) МАШИНОБУДУВАННЯ ТЕХНОЛОГІЯ МЕТАЛІВ МАТЕРІАЛОЗНАВСТВО MACHINE BUILDING PROCESS...»

«Компрессор поршневой воздушный зКв-24/1500 зКв-50/1500 руКоводство по эКсплуатации (оригинал) ОБЩИЕ ПРАВИЛА ПО ТЕХНИКЕ БЕЗОПАСНОСТИ ПРЕДУПРЕЖДЕНИЕ. Перед использованием электроинструментов должны быть предприняты все необходимые меры предосторожности для...»

«Зачем нам страховое свидетельство обязательного пенсионного страхования? Ежедневно территориальные органы ПФР Хабаровского края выдают гражданам страховые свидетельства обязательного пенсионного страхов...»








 
2017 www.book.lib-i.ru - «Бесплатная электронная библиотека - электронные ресурсы»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.